Вопрос: Организация заключила договор ДМС со страховой компанией в пользу своих работников. Учитывается ли в расходах для целей налогообложения денежная выплата работнику в случае его отказа от заключения договора ДМС? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г.)

Организация заключила договор ДМС со страховой компанией в пользу своих работников. Учитывается ли в расходах для целей налогообложения денежная выплата работнику в случае его отказа от заключения договора ДМС?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г., с. 68-69.

Нет, такая выплата в расходах не учитывается.

Обоснование. Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, в соответствии со ст. 129 разд. VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ, а другой вид компенсационных выплат определен в ст. 164 разд. VII "Гарантии и компенсации" ТК РФ.

Так, согласно ст. 129 ТК РФ в структуру заработной платы, помимо вознаграждения за труд и стимулирующих выплат, включаются компенсационные выплаты, доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера.

В свою очередь, на основании ст. 164 ТК РФ под компенсациями также понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следовательно, денежная выплата, производимая в случае отказа работника от заключения в его пользу работодателем договора добровольного медицинского страхования, не относится к компенсационным выплатам в соответствии с ТК РФ. На это указал Минфин в Письме от 16.12.2016 N 03-03-06/1/75417.

В этом письме финансисты напомнили, что согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы, не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Таким образом, полагаем, что из этого письма следует вывод о недопустимости учета для целей налогообложения выплат работникам в случае их отказа от заключения договора ДМС.

1 февраля 2017 г.