Вопрос: Российская организация выплатила доход иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России. Сумму налога на прибыль, подлежавшую удержанию у иностранца, организация уплатила за счет собственных средств. Можно ли учесть эту сумму в прочих расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г.)

Российская организация выплатила доход иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России. Сумму налога на прибыль, подлежавшую удержанию у иностранца, организация уплатила за счет собственных средств. Можно ли учесть эту сумму в прочих расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г., с. 69-70.

Нет, указанная норма не может применяться налоговым агентом.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной компании, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

КС РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О отметил, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Изложенное полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, в силу прямого указания пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ применяется налогоплательщиком при определении базы по налогу на прибыль и не может применяться налоговым агентом. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 09.12.2016 N 03-03-06/2/73664.

1 февраля 2017 г.