Вопрос: Представитель белорусской организации реализует товары со складов в России. Можно ли говорить об образовании постоянного представительства иностранной компании для целей исчисления налога на прибыль? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г.)

Представитель белорусской организации реализует товары со складов в России. Можно ли говорить об образовании постоянного представительства иностранной компании для целей исчисления налога на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г., с. 71-73.

Деятельность лица, представляющего интересы иностранной компании в России, приводит к образованию постоянного представительства этой компании при наличии в совокупности следующих признаков: деятельность осуществляется регулярно и носит предпринимательский характер; лицо действует от имени этой иностранной компании, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов, при этом такая деятельность в интересах иностранца не является его основной (обычной) деятельностью.

Обоснование. В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей применения гл. 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов (п. 2 ст. 306 НК РФ).

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ над нормами национального законодательства о налогах и сборах.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение*(1), со ссылкой на нормы которого (в частности, п. 1, пп. "а" п. 3, п. 4 ст. 5) Минфин в пришел к выводу, что деятельность лица, представляющего интересы иностранной организации в Российской Федерации, приводит к образованию постоянного представительства иностранной (в данном случае - белорусской) организации при наличии в совокупности следующих признаков (см. Письмо от 23.12.2016 N 03-08-05/77654):

- во-первых, такая деятельность (то есть деятельность через иное конкретное лицо) белорусской организации отвечает признакам постоянного представительства, а именно осуществляется регулярно, имеет предпринимательский характер при наличии места ее осуществления;

- во-вторых, лицо, представляющее интересы белорусской организации в России, действует от имени этой организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий, при этом такая его деятельность в интересах белорусской организации не является его основной (обычной) деятельностью.

1 февраля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.