Вопрос: При соблюдении каких условий резидент ТОСЭР вправе применять пониженные ставки налога на прибыль? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г.)

При соблюдении каких условий резидент ТОСЭР вправе применять пониженные ставки налога на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г., с. 74-75.

Должны соблюдаться условия:

- о процентном соотношении по доходам, полученным при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР (не менее 90% всех доходов);

- о ведении раздельного учета.

Обоснование. Налогоплательщик - резидент ТОСЭР вправе применять к налоговой базе пониженные налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены ст. 284.4 НК РФ, при выполнении нескольких условий:

- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений о ведении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от названной деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (см. Письмо Минфина России от 10.01.2017 N 03-03-06/1/80094).

При этом Налоговым кодексом методика ведения налогоплательщиками раздельного учета доходов (расходов) в целях исчисления налога на прибыль не установлена.

Согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. То есть налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определить порядок ведения налогового учета, в том числе путем использования регистров бухгалтерского учета (с введением в них при необходимости дополнительных реквизитов) либо путем создания отдельных регистров налогового учета. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Порядок ведения налогового учета закрепляется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, порядок ведения раздельного учета, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности в рамках исполнения соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении иной деятельности, должен быть установлен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (см. Письмо ФНС России от 07.12.2016 N СД-4-3/23385@).

1 февраля 2017 г.