Вопрос: Каковы условия для применения пониженных ставок по налогу на прибыль организациями - участниками свободной экономической зоны (СЭЗ)? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г.)

Каковы условия для применения пониженных ставок по налогу на прибыль организациями - участниками свободной экономической зоны (СЭЗ)?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2017 г., с. 75-76.

Налогоплательщик вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль со дня получения им статуса участника СЭЗ, при ведении деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ и организации раздельного учета доходов (расходов).

Обоснование. Согласно п. 1.7 ст. 284 НК РФ для организаций - участников СЭЗ ставки по налогу на прибыль от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором о ведении деятельности в свободной экономической зоне, устанавливаются:

- в размере 0% - по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет;

- в пониженном размере законами Республики Крым и г. Севастополя - по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (не более 13,5%; в 2017-2020 годах - не более 12,5%).

Из положений ст. 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ следует, что организация получает статус участника СЭЗ со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны (далее - Реестр) записи о включении ее в Реестр.

Основанием для включения организации в Реестр является заключение ею с высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым или г. Севастополя договора об условиях деятельности в СЭЗ.

Законом Республики Крым от 29.12.2014 N 61-ЗРК/2014 предусмотрено, что пониженная ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Республики Крым, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором о ведении деятельности в СЭЗ, устанавливается с момента внесения в Реестр участника СЭЗ.

Налогоплательщик вправе применить пониженные ставки по налогу на прибыль со дня получения им статуса участника СЭЗ при осуществлении деятельности в соответствии с договором о ведении деятельности в СЭЗ. Осуществление деятельности до получения указанного статуса не является достаточным основанием для использования пониженных налоговых ставок (см. письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42957, ФНС России от 06.05.2016 N СД-4-3/8133).

При этом налогоплательщик согласно абз. 4 п. 1.7 ст. 284 НК РФ должен обеспечить ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности по договору об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при занятии иной деятельностью.

Таким образом, необходимым условием применения пониженных ставок налога на прибыль организаций является раздельный учет доходов (расходов) (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-03-10/77737).

1 февраля 2017 г.