Вопрос: Турагентство привлекло к разработке интернет-сайта частное лицо по договору гражданско-правового характера (ГПХ). Акт о выполнении работ подписан 30.12.2016. На какую дату должны быть начислены в учете суммы НДФЛ и страховых взносов с вознаграждения исполнителю? (журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2017 г.)

Турагентство привлекло к разработке интернет-сайта частное лицо по договору гражданско-правового характера (ГПХ). Акт о выполнении работ подписан 30.12.2016. На какую дату должны быть начислены в учете суммы НДФЛ и страховых взносов с вознаграждения исполнителю?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2017 г., с. 13-14.

В момент признания в учете задолженности перед исполнителем начисляются только страховые взносы, НДФЛ начисляется в момент выплаты вознаграждения.

Обоснование. На дату подписания с физическим лицом акта выполненных работ по договору ГПХ организация должна признать в бухгалтерском учете задолженность перед физлицом в соответствующей сумме. Данная операция оформляется записью Дебет 26 Кредит 76 - начислено вознаграждение по договору ГПХ.

Страховые взносы. Согласно ст. 420-424 НК РФ (а ранее - согласно Закону N 212-ФЗ*(1)) объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе по договорам ГПХ. База для исчисления страховых взносов определяется из сумм начисленных в расчетном периоде выплат и вознаграждений. Одновременно выплаты и вознаграждения считаются осуществленными организацией (ИП) на день их начисления в пользу работника (исполнителя по договору).

Таким образом, страховые взносы по работам, выполненным в декабре 2016 года, следовало начислить 30.12.2016 проводкой Дебет 26 Кредит 69.

НДФЛ. Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода - это дата выплаты дохода. При отсутствии факта выплаты дохода обязанность исчисления, удержания и уплаты налоговым агентом суммы НДФЛ отсутствует (Письмо ФНС РФ от 29.11.2016 N БС-3-11/5700@). Следовательно, сделать проводку по начислению НДФЛ нужно в момент удержания налога - в момент выплаты вознаграждения (Дебет 76 Кредит 68).

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратил силу с 01.01.2017.