Вопрос: Строительная техника приобретена на условиях коммерческого кредита с переходом права собственности после полной оплаты. Имущество введено в эксплуатацию и используется в деятельности организации. В бухгалтерском учете техника зачислена в состав основных средств, амортизация начисляется и отражается в общем порядке. Вправе ли организация учитывать суммы амортизации в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Строительная техника приобретена на условиях коммерческого кредита с переходом права собственности после полной оплаты. Имущество введено в эксплуатацию и используется в деятельности организации. В бухгалтерском учете техника зачислена в состав основных средств, амортизация начисляется и отражается в общем порядке. Вправе ли организация учитывать суммы амортизации в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 17-19.

Глава 25 НК РФ не содержит ответа на данный вопрос. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ одно из условий отнесения имущества к амортизируемому - наличие у налогоплательщика права собственности на него. Поэтому налоговый орган исключит суммы амортизации из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Вместе с тем у организации есть шанс доказать в судебном порядке необоснованность мнения ИФНС.

Обоснование. Как следует из Постановления АС МО от 13.10.2016 N Ф05-15174/2016 по делу N А40-250740/2015, организация приобрела четыре новых крана гидравлических стреловых на гусеничном ходу Liebherr модели HS 845 HD. Согласно условиям договора поставки право собственности на краны переходит от продавца к покупателю после полной оплаты. До этого момента покупатель вправе владеть и пользоваться оборудованием, но не вправе отчуждать его.

Имущество было введено в эксплуатацию, принято к налоговому и бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Краны использовалось налогоплательщиком в приносящей доход деятельности. Суммы начисляемой амортизации учитывались в расходах в бухгалтерском и налоговом учете.

Инспекция доначислила налог на прибыль, указав, что имущество не принадлежит налогоплательщику на праве собственности.

Судьи встали на сторону организации, отметив следующее.

Нормы налогового законодательства не устанавливают порядок признания амортизируемым имуществом и начисления амортизации по объектам, полученным налогоплательщиком на условиях коммерческого кредита с переходом права собственности после полной его оплаты. Такие объекты не отнесены ни к основным средствам, исключаемым из амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), ни к имуществу, не подлежащему амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому в отношении таких объектов необходимо применять общие нормы гл. 25 НК РФ, которые предусматривают начало начисления амортизации и признания ее суммы в расходах с момента ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Иной порядок определения момента начисления амортизации, а тем более полная невозможность признания амортизационных отчислений в налоговом учете будут являться дискриминирующими применительно к рассматриваемой ситуации.

Представляется нелогичным, что оборудование эксплуатируется, приносит доход и фактически списывается посредством начисления амортизации в бухгалтерском учете, в то время как в налоговом учете амортизация по нему не начисляется и в расходах не учитывается.

Основными критериями признания имущества в составе основных средств являются наличие контроля над активом (полученного из свершившегося факта хозяйственной деятельности) и извлечение экономических выгод из факта его использования.

В рассматриваемом случае предусмотренная договором поставки оговорка о сохранении права собственности использовалась продавцом лишь как обеспечительная мера, направленная на исполнение обязательства по оплате товара.

С учетом изложенного налогоплательщик обоснованно признал амортизируемым имуществом объекты основных средств, которые фактически получены им по актам приема-передачи, используются в деятельности, приносящей доход, но по которым юридически (формально) весь объем прав собственности не перешел к покупателю до момента полной оплаты.

Таким образом, данное решение суда свидетельствует о том, что у налогоплательщика есть шанс доказать обоснованность признания сумм амортизации в составе налоговых расходов.

1 февраля 2017 г.