Вопрос: Должен ли арендатор удерживать НДФЛ с неотделимых улучшений нежилого помещения, арендованного у физического лица? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Должен ли арендатор удерживать НДФЛ с неотделимых улучшений нежилого помещения, арендованного у физического лица?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 66-67.

Согласно официальной позиции Минфина стоимость произведенных организацией-арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом - арендодателем в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (позиция 1). Вместе с тем есть ряд судебных решений, согласно которым со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, НДФЛ не удерживается (позиция 2).

Позиция 1. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся выполненные в его интересах работы. Следовательно, стоимость произведенных организацией-арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом - арендодателем в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13%.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день их передачи. Исходя из этого дата фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного нежилого помещения определяется как день окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены такие улучшения.

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм НДФЛ в данной ситуации возлагаются на организацию, арендующую нежилое помещение у физического лица, признаваемую налоговым агентом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ.

Официальная позиция Минфина приведена в письмах от 29.12.2016 N 03-04-05/79439, от 13.03.2009 N 03-11-06/2/39, от 21.06.2006 N 03-05-01-04/171, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/141.

Позиция 2. Со стоимости неотделимых улучшений имущества, арендованного у физического лица, не нужно удерживать НДФЛ, если:

- улучшения были произведены арендатором в своих интересах, а в результате улучшений арендодатель экономической выгоды не получил;

- после ремонта не изменилась рыночная стоимость помещения либо его аренды.

Судебная практика. Постановления ФАС ЗСО от 24.10.2012 N А27-16196/2011, ФАС СЗО от 01.12.2010 N А56-95584/2009.

1 февраля 2017 г.