Вопрос: Можно ли списать на расходы при применении УСНО стоимость реализованных товаров до того, как поступила оплата от покупателей? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Можно ли списать на расходы при применении УСНО стоимость реализованных товаров до того, как поступила оплата от покупателей?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 12-14.

По данному вопросу существуют две точки зрения. Согласно позиции 1 организация, применяющая УСНО, может учесть в расходах стоимость перепродаваемых товаров уже в периоде их реализации. Главное, чтобы эти товары были оплачены поставщику. Факт получения денежных средств от покупателя значения не имеет.

Согласно позиции 2 моментом реализации товаров у "упрощенцев" следует считать день поступления денежных средств от покупателя за реализованные товары. Иными словами, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

В настоящее время целесообразно придерживаться первой (более выгодной для налогоплательщиков) позиции.

Позиция 1. Согласно абз. 1 п. 2 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами "упрощенца", выбравшего объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, исходя из буквального прочтения норм Налогового кодекса, следует: если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении по мере реализации его покупателю при условии, что сам "упрощенец" этот товар уже оплатил. С такой позицией согласны и чиновники из Минфина (см. письма от 23.12.2016 N 03-11-11/77461 (вопрос 2), от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (Письмом ФНС РФ от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@ направлено в нижестоящие налоговые органы для использования в работе)), и арбитры (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).

Позиция 2. Но такое мнение существовало не всегда. До выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ N 808/10 чиновники высказывались по-другому (см., например, письма Минфина РФ от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188): моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСНО, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. Исходя из этого, они полагали, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. В случае если плата от покупателей за товар поступает частями, стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, должна учитываться в составе расходов по мере ее поступления и устанавливаться одним из методов оценки покупных товаров, предусмотренных в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

1 февраля 2017 г.