Вопрос: Налоговым кодексом установлено, что "входной" НДС можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ. Всегда ли применяется это правило? (журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Налоговым кодексом установлено, что "входной" НДС можно заявить в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ. Всегда ли применяется это правило?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 14-15.

Данное правило относится исключительно к налоговым вычетам, предусмотренным п. 2 ст. 171 НК РФ. Что касается иных вычетов, право заявлять их в течение трех лет Налоговым кодексом не установлено, следовательно, иные вычеты должны быть заявлены в том налоговом периоде (квартале), когда у налогоплательщика возникло на них право.

Обоснование. В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ. В силу указанной нормы вычетам подлежат среди прочего суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Это правило не распространяется на иные вычеты, в том числе предусмотренные:

- п. 3 ст. 171 НК РФ (вычет НДС, уплаченного покупателями - налоговыми агентами) (Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-07-08/67622);

- п. 6 ст. 171 НК РФ (вычет НДС, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства) (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 N 03-07-11/20293);

- п. 7 ст. 171 НК РФ (вычет НДС, уплаченного по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций) (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 N СД-4-3/2@).

1 февраля 2017 г.