Вопрос: Малое предприятие занимается изготовлением очков медицинских корригирующих по индивидуальным заказам населения. Стоимость каждого заказа состоит из нескольких составляющих - стоимости очковой оправы, очковых линз корригирующих и стоимости работы по вставке очковых линз. Оплата заказов покупателями осуществляется, как правило, частями: предоплата на стадии принятия заказа и окончательная оплата при получении готовых очков. Каким образом в кассовом чеке отразить предоплату и окончательную оплату, если нужно указывать все составляющие заказа (наименование и стоимость оправы, линз, работы)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Малое предприятие занимается изготовлением очков медицинских корригирующих по индивидуальным заказам населения. Стоимость каждого заказа состоит из нескольких составляющих - стоимости очковой оправы, очковых линз корригирующих и стоимости работы по вставке очковых линз. Оплата заказов покупателями осуществляется, как правило, частями: предоплата на стадии принятия заказа и окончательная оплата при получении готовых очков.

В соответствии со ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" с 01.07.2017 все предприятия должны указывать в кассовом чеке наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), их количество, цену за единицу и стоимость.

Каким образом в кассовом чеке отразить предоплату и окончательную оплату, если нужно указывать все составляющие заказа (наименование и стоимость оправы, линз, работы)?

Можно ли в кассовом чеке указать "Очки корригирующие, включая сборку по заказу N ____" или "Сборка очков корригирующих из комплектующих по заказу N____" без указания наименования оправы, линз, работы? Устроит ли это налоговую инспекцию?

Или нужно указывать подробную информацию по моделям оправ, линз? Каким образом в данном случае показать в чеке несколько этапов оплаты?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации в кассовом чеке не обязательно указывать все комплектующие, используемые при сборке (изготовлении) очков, достаточно будет указать наименование изделия и номер заказа для его идентификации.

Обоснование позиции:

Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ) в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) внесены существенные изменения, которые вступили в силу с 15.07.2016 (за исключением положений, для которых ст. 7 Закона N 290-ФЗ предусмотрен специальный порядок введения в действие).

Новая редакция Закона N 54-ФЗ содержит ст. 4.7, устанавливающую требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности. В соответствии с ними кассовый чек и бланк строгой отчетности содержат, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ, обязательные реквизиты, среди которых наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).

Положения Закона N 54-ФЗ не расшифровывают указанное понятие и не содержат разъяснений, как конкретно оно включается в кассовый чек.

Из буквального прочтения указанной нормы, на наш взгляд, следует, что допускается не указывать в чеке ККТ наименование услуги, если ее объем невозможно определить в момент оплаты.

Поскольку изготовление корригирующих очков по индивидуальным заказам является производством медицинской техники (смотрите раздел "К сведению"), полагаем, что в кассовом чеке не обязательно указывать все комплектующие, используемые при сборке (изготовлении) очков, достаточно будет указать наименование изделия и номер заказа для его идентификации.

Теперь что касается авансового платежа.

Андрей Бударин, начальник Управления оперативного контроля ФНС России, в интервью "Переход на новый порядок применения ККТ: отвечаем на злободневные вопросы наших читателей" так прокомментировал особенности заполнения чека в части указания наименования товаров, работ и услуг в случае, если они были реализованы на условиях отсрочки расчета с поэтапной оплатой - например, если клиент в течение трех месяцев выплачивает стоимость товара равными долями:

"...Сейчас мы создаем систему, при которой такой реквизит кассового чека, как "наименование товара" будет служить выполнению именно этой цели - обозначению наименования товара. Это означает, что оно будет оставаться неизменным и в случае, если расчет за него будет осуществляться по сложной схеме, в том числе при рассрочке платежа.

Так, Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - закон о применении ККТ) в новой редакции предусмотрено проставление в кассовом чеке признака расчета - отметки о движении средств, что позволит отразить в отчетности приход, расход, возврат прихода и возврат расхода денежных средств (абзац восьмой п. 1 ст. 4.7 закона о применении ККТ).

Более того, сейчас обсуждается вопрос о добавлении в перечень реквизитов кассового чека информации о наименовании предусмотренного гражданским законодательством вида кассовой операции. Так, в данный момент рассматривается вариант с использованием семи таких операций. Это может быть полная или частичная оплата, в том числе предоплата и постоплата. Таким образом эти дополнительные реквизиты позволят отразить все нюансы платежей по сделке.

Между тем с учетом наших предложений, в случае рассрочки платежа за товар, работу или услугу в кассовом чеке может быть отражена следующая информация. К примеру, кассир сможет выдать покупателю кассовый чек, в котором будет значиться: оплачено наличными - 0 руб., оплачено безналичными - 0 руб., оплата в кредит. В чеке также будут указаны полная стоимость сделки и наименование товара. При последующем внесении покупателем денежных средств чеки будут выдаваться уже на внесенные денежные средства в погашение долга с отметкой об этом. Таким образом не будет происходить "задвоения" выручки в учете.

Аналогичный подход должен сохраниться и в отношении авансовых платежей и предоплаты - после внесения частичной оплаты продавец выдаст покупателю чек, в котором будет отдельно указано, что эти денежные средства были внесены в качестве аванса или предоплаты за определенный товар. А после уплаты покупателем полной стоимости товара, в момент расчета, продавец выдаст покупателю чек, в котором будет отмечено, к примеру, что была внесена наличными определенная сумма и товар оплачен полностью. Кроме того, в чеке может быть указано, что оставшаяся часть полной стоимости товара зачтена за счет ранее внесенных авансовых платежей или предоплаты.

Таким образом, в последнем выданном чеке будет отражена история всех расчетов за товар, в том числе и последняя денежная операция. А наименование товара будет оставаться неизменным до момента окончательного расчета. Однако, повторюсь, данный подход будет применим только после внесения соответствующих изменений в законодательство о применении ККТ".

А, например, в письме ФНС России от 11.11.2016 N АС-4-20/21345@ по вопросу, связанному с осуществлением расчетов в виде аванса, сообщается, что разработан проект приказа ФНС России "Об утверждении форматов фискальных документов, сроках хранения реквизитов фискальных документов, дополнительных реквизитах фискальных документов, дополнительных требованиях к порядку формирования и обработки фискальных данных", которым предусмотрены соответствующие признаки способа расчета, такие как аванс/предоплата.

В случае осуществления расчетов авансом необходимо использовать ККТ и выдавать кассовый чек с соответствующим признаком способа расчета, а после конечного расчета, совершенного с использованием ранее внесенной оплаты, выдавать кассовый чек с формой расчета "зачет аванса".

К сожалению, каких-либо иных официальных разъяснений непосредственно по данному вопросу нам не встретилось.

Поскольку функции контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, возложены на налоговые органы (ст. 7 Закона N 54-ФЗ, ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации", п. 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506), полагаем, что организация может обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

К сведению:

Пунктом 5.1.1 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51193-2009 "Оптика офтальмологическая. Очки корригирующие. Общие технические условия", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15.12.2009 N 831-ст (далее по тексту - ГОСТ), очки должны быть изготовлены в соответствии с требованиями данного стандарта по рецепту врача-офтальмолога или оптометриста.

Вместе с тем термины "изготовление" и "сборка" употребляются в данном ГОСТе как слова синонимы. При этом изготовлением очков является деятельность по подгонке линз, вставка их в оправу, обточка линз на станке, выправка оправы, прорезывание канавки под леску.

Таким образом, изготовление или сборка очков по индивидуальному заказу является производством медицинской техники (смотрите также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 N 02АП-4234/2009).

Ранее существовавшая судебная практика придерживалась противоположной точки зрения. Исходя из специфики розничной торговли, суды приходили к мнению, что сборка очков из готовых линз и оправ и их возмездная реализация гражданам - это услуга по торговле, а не производство.

Смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 N А56-49767/04, ФАС Поволжского округа от 16.09.2004 N А72-2349/04-8/279, ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2003 N А05-3135/03-179/9.

Однако на сегодняшний момент контролирующие органы считают, что к розничной торговле относится реализация товаров, в частности готовых контактных линз, очков, оправ для очков покупателям по договорам розничной купли-продажи.

И, соответственно, для целей налогообложения к розничной торговле не относится деятельность организации по изготовлению корригирующих очков (в том числе вставке готовых линз в готовые оправы) (смотрите, например, письма Минфина России от 08.06.2009 N 03-11-09/199, от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

2 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.