Вопрос: На основании приказа от 30.01.2017 работникам учреждения 06.02.2017 была выплачена премия по итогам работы за 2016 год. Как суммы премий отразить в расчете 6-НДФЛ? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

На основании приказа от 30.01.2017 работникам учреждения 06.02.2017 была выплачена премия по итогам работы за 2016 год. Как суммы премий отразить в расчете 6-НДФЛ?

Л. Семина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 70-71.

В данном случае суммы премий следует включить в расчет 6-НДФЛ, формируемый за I квартал 2017 года. Датой фактического получения дохода в виде премии признается последний день месяца, который указан в приказе о ее выплате.

Обоснование. Премии по итогам работы связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.

Датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, как и других доходов в виде оплаты труда, признается на основании п. 2 ст. 223 НК РФ последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). Данная позиция согласуется с выводами судей (Определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718).

Вывод подтверждают также специалисты налоговых служб - Письмо ФНС РФ от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@. Причем они поясняют, что доходом работника в виде премии по итогам работы признается:

- за месяц - последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход;

- за квартал (год) - последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

На основании изложенного доход в виде премии по итогам работы за 2016 год, выплаченный 06.02.2017 согласно приказу от 30.01.2017, необходимо отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом:

а) в разделе 1:

- по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие суммовые показатели;

- по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход;

б) в разделе 2:

- по строке 100 указывается 31.01.2017;

- по строке 110 - 06.02.2017;

- по строке 120 - 07.02.2017;

- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание! В отношении премий, выплаченных к юбилею или праздничным датам (то есть не связанных с выполнением трудовых обязанностей), для определения даты фактического получения дохода применяется другой подход (см. Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).

1 марта 2017 г.