Вопрос: Как отразить в расчете 6-НДФЛ перерасчет налога в 2017 году за отчетный период 2016 года? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Как отразить в расчете 6-НДФЛ перерасчет налога в 2017 году за отчетный период 2016 года?

Л. Семина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 71-72.

Итоговые суммы после произведенного перерасчета отражаются в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год и в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. При этом если расчет за 2016 год уже принят налоговой инспекцией, то необходимо представить уточненный расчет за 2016 год.

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан представить в налоговый орган расчет 6-НДФЛ за 2016 год не позднее 1 апреля 2017 года (с учетом переноса срока в связи с выходными - не позднее 3 апреля 2017 года).

Напомним, что в разд. 1 данного расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода, а в разд. 2 - даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога по операциям за последние три месяца отчетного периода.

В Письме ФНС РФ от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@ рассмотрена ситуация, в которой налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2016 года. ФНС считает, что в данной ситуации итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета следует отразить в разд. 1 расчета за 2016 год и в разд. 2 расчета за I квартал 2017 года.

По мнению автора, такой подход применим при перерасчете НДФЛ с любых доходов 2016 года, если перерасчет осуществляется в 2017 году.

Стоит учитывать, что перерасчет НДФЛ за прошлый год может быть произведен уже после представления годового расчета в налоговый орган. В этом случае налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет 6-НДФЛ за соответствующий налоговый период (Письмо ФНС РФ от 21.09.2016 N БС-4-11/17756@).

1 марта 2017 г.