Вопрос: В силу п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. Поскольку базой для начисления НДС является стоимость выполненных работ, затраты на приобретение строительных материалов не должны включаться в налоговую базу, формируемую по правилам п. 2 ст. 159 НК РФ. Насколько обоснованна данная точка зрения? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

В силу п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. Поскольку базой для начисления НДС является стоимость выполненных работ, затраты на приобретение строительных материалов не должны включаться в налоговую базу, формируемую по правилам п. 2 ст. 159 НК РФ.

Насколько обоснованна данная точка зрения?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 11-12.

На наш взгляд, применение указанного порядка начисления НДС неизбежно повлечет претензии со стороны ИФНС. При этом нет оснований считать, что налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в судебном порядке. В связи с этим налоговые риски следует признать очень высокими.

Обоснование. В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при проведении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговые органы при проверках настаивают на том, что НДС должен быть начислен с общей суммы затрат, связанных со строительством или реконструкцией. В судах налогоплательщикам неоднократно удавалось доказать, что в базу по НДС не должны включаться суммы процентов по кредитам и займам, использованным для финансирования СМР, стоимость материалов, переданных для выполнения работ подрядчику на давальческой основе, затраты на содержание отделов, осуществляющих контроль за выполнением работ, и некоторые другие расходы. Арбитры соглашаются с мнением о том, что перечисленные расходы, хотя и связаны с выполнением СМР, не формируют стоимость выполненных работ и не могут быть признаны расходами на их выполнение.

Вместе с тем нам не удалось найти судебной практики в пользу исключения из налоговой базы стоимости израсходованных материалов.

Представленное в вопросе обоснование (исходя из содержащегося в п. 4 ст. 38 НК РФ определения понятия "работа") дано в Решении Арбитражного суда Самарской области от 26.08.2015 по делу N А55-778/2015. В нем судьи встали на сторону налогоплательщика, указав на необоснованность доначисления НДС. Причем арбитры АС ПО оставили названное решение в силе (см. Постановление от 04.03.2016 N Ф06-5853/2016). Однако это не означает, что стоимость материалов может быть исключена из налоговой базы. Дело в том, что в данном случае инспекция выявила факт списания материалов в дебет счета 08 и доначислила НДС только с суммы затрат на материалы. В связи с этим суды указали, что инспекция:

- доначислила налог не со стоимости выполненных организацией СМР, а со стоимости приобретенных строительных материалов, используемых при выполнении СМР;

- не истребовала калькуляцию затрат на СМР;

- не установила стоимость работ расчетным либо экспертным путем.

Фактически арбитры пояснили: инспекция доначислила НДС, нарушив положения п. 2 ст. 159 НК РФ, и именно это стало основанием для отмены решения налогового органа.

Таким образом, названное дело - не повод утверждать, что некоторые суды, учитывая п. 4 ст. 38 НК РФ, считают, что затраты на материалы, использованные при выполнении СМР для собственных нужд, не подпадают под действие п. 2 ст. 159 НК РФ. На наш взгляд, налоговую базу формируют не только суммы оплаты труда и страховых взносов, но и затраты на материальные ценности, работу строительной техники и иные затраты, непосредственно связанные с выполнением работ.

1 марта 2017 г.