Фармацевтическая деятельность и ПСНО (Н.В. Миленина, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Фармацевтическая деятельность и ПСНО

Н.В. Миленина,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 30-33.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий фармацевтическую деятельность, вправе выбрать для себя наиболее удобный налоговый режим. Нередко коммерсант останавливает свой выбор на патентной системе налогообложения, применение которой регулируется гл. 26.5 НК РФ.

Но, как и при любом спецрежиме, на практике возникает ряд нюансов, знать о которых необходимо предпринимателю на ПСНО. Связаны они с получением патента. Чиновники в своих комментариях стараются прояснить ту или иную ситуацию. Заинтересовались? Тогда этот материал - для вас.

О праве на применение ПСНО

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСНО устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территории указанных субъектов индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными названным кодексом.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данный спецрежим, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей, занимающихся медицинской или фармацевтической деятельностью и имеющих лицензию на поименованные виды деятельности, возможность применения ПСНО предусмотрена пп. 38 обозначенной нормы.

Согласно п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" к фармацевтической деятельности относится деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере реализации лекарственных средств и препаратов через аптеки, то есть занимающийся частной фармацевтической деятельностью, вправе применять ПСНО в отношении данного вида предпринимательской деятельности. При этом должны соблюдаться требования, установленные гл. 26.5 НК РФ.

Как выдается патент?

Документом, удостоверяющим право на применение ПСНО, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности*(1), в отношении которого законом субъекта РФ введен упомянутый спецрежим (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Примечание. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов исходя из пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до начала применения "патентного" спецрежима обязан подать в налоговый орган соответствующее заявление *(2). Сделать это можно несколькими способами (п. 2 ст. 346.45 НК РФ):

- подать лично;

- подать через представителя;

- направить в виде почтового отправления с описью вложения;

- передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту жительства.

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору коммерсанта.

При подаче заявления на получение патента индивидуальный предприниматель обязан указать вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он предусматривает применять данный спецрежим.

Согласно разъяснениям компетентных органов (см. Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254, которое Письмом ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450 доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков), применять иной налоговый режим по виду деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе, за некоторым исключением (в частности, за исключением розничной торговли) (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

О применении ПСНО при осуществлении фармацевтической деятельности и розничной торговли через аптеку

В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО применяется индивидуальными предпринимателями в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.

К сведению. Если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли с использованием магазинов (павильонов) на территории конкретного субъекта РФ и площадь торгового зала в каждом из используемых им в этом субъекте магазинов (павильонов) составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных в патенте торговых объектов, расположенных на территории данного субъекта РФ (см. Письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-12/40617).

В целях применения названного спецрежима розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Примечание. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Как отметил Минфин в Письме от 27.01.2017 N 03-11-12/4167, доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления розничной торговли через аптеки иными товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам, не подпадают под обложение в рамках ПСНО по виду предпринимательской деятельности, поименованному в пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

С учетом изложенного коммерсант в случае осуществления через аптеку фармацевтической деятельности и розничной торговли прочими товарами для применения "патентного" спецрежима по указанным видам предпринимательской деятельности обязан получить два патента (на фармацевтическую деятельность и на розничную торговлю прочими товарами)*(3).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма патента утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@.

*(2) Форма заявления на получение патента утв. Приказом ФНС России от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@.

*(3) Аналогичная точка зрения высказывалась чиновниками в Письме Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-11/332.