Вопрос: В казенном учреждении системы ФСИН при проведении инвентаризации в 2013 году была обнаружена недостача материальных ценностей, которая была частично погашена за счет средств, удержанных с материально ответственного лица. В январе 2017 года оставшаяся сумма продолжает учитываться на счете 1 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальным запасам". Каков порядок списания данной задолженности и какими бухгалтерскими записями оно оформляется? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

В казенном учреждении системы ФСИН при проведении инвентаризации в 2013 году была обнаружена недостача материальных ценностей, которая была частично погашена за счет средств, удержанных с материально ответственного лица. В январе 2017 года оставшаяся сумма продолжает учитываться на счете 1 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальным запасам". Каков порядок списания данной задолженности и какими бухгалтерскими записями оно оформляется?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 10-13.

Согласно п. 34 Инструкции N 157н*(1) выбытие активов с учета в результате принятия решения об их списании на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов оформляется оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - актом по форме, установленной Приказом N 52н*(2).

Списание с балансового учета дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с истечением срока исковой давности, оформляется следующими документами:

- актом о результатах инвентаризации (ф. 0504835);

- инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами (ф. 0504089);

- решением инвентаризационной комиссии;

- приказом (распоряжением) руководителя учреждения.

В соответствии с п. 86 Инструкции N 162н*(3) списание сумм дебиторской задолженности по ущербу, причиненному имуществу казенного учреждения, отражается в следующем порядке:

- в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным - по кредиту счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и дебету счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" с одновременным отражением на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов";

- в связи с неустановлением виновных лиц, а также в связи с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме - по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

В соответствии с п. 339 Инструкции N 157н для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета предназначен забалансовый счет 04.

Учет на забалансовом счете 04 осуществляется:

- либо в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников;

- либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств;

- либо до исполнения (прекращения) задолженности иным способом, не противоречащим законодательству РФ.

Таким образом, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов принимает решение о списании с забалансового учета дебиторской задолженности неплатежеспособных дебиторов по основаниям, которые она устанавливает самостоятельно в своей учетной политике. При этом комиссия принимает решение о признании задолженности безнадежной к взысканию в следующих случаях:

- при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

По общему правилу соответствующими нормами ГК РФ установлены основания для признания дебиторской задолженности безнадежной, в том числе:

- статьей 196 - по истечении срока исковой давности, который составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (течение срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права);

- статьей 416 - в связи с невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает;

- статьей 417 - на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления;

- статьей 418 - по причине смерти гражданина;

- статьей 419 - в связи с ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

Кроме того, ст. 47.2 БК РФ предусмотрены случаи признания безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет бюджетной системы РФ, а также установлены нормы, регулирующие ее списание (восстановление).

Примечание. Общие требования к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 N 393.

Заметим, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, если в ходе осуществления взыскания учреждением была установлена невозможность предъявления требований к должнику, его задолженность в связи с невозможностью возобновления ее взыскания может быть списана учреждением с забалансового счета 04.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Пример

В бюджетном учете казенного учреждения на счете 1 209 74 660 учитывается дебиторская задолженность в сумме 14 000 руб. Суд отказал во взыскании суммы ущерба в связи с признанием обвиняемого неплатежеспособным.

Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании задолженности с баланса с одновременным ее отражением на забалансовом счете 04.

В бюджетном учете казенного учреждения будут произведены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана сумма дебиторской задолженности по решению комиссии	1 401 10 173	1 209 74 660	14 000
Принята нереальная к взысканию дебиторская задолженность на забалансовый учет	04		14 000

1 марта 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.