Вопрос: Заработная плата за декабрь 2016 год начислена и выдана 31.12.2016, налог перечислен 09.01.2017. Как отразить это в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за IV квартал 2016 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Заработная плата за декабрь 2016 год начислена и выдана 31.12.2016, налог перечислен 09.01.2017.

Как отразить это в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за IV квартал 2016 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Заработная плата за декабрь 2016 года, начисленная и выданная 31.12.2016, подлежит отражению во 2-м разделе расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Обоснование вывода:

Исходя из п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Этим же приказом утвержден и Порядок заполнения формы 6-НДФЛ (далее - Порядок).

Форма 6-НДФЛ состоит из раздела 1 "Обобщенные показатели" и раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

Согласно п. 4.2 Порядка в разделе 2 по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, а по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (смотрите также письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@).

Иных особенностей заполнения строк непосредственно Порядок не содержит.

При этом из многочисленных разъяснений представителей налогового ведомства следует, что:

- строка 100 раздела 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;

- строка 110 раздела 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

- строка 120 раздела 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Смотрите, например, письма ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/499, от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@, от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@, от 08.06.2016 N БС-4-11/10202@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ (направлено в адрес территориальных налоговых органов) и др.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Соответственно, при выплате заработной платы 31.12.2016 с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ налог, удержанный при выплате заработной платы, следует перечислить 09.01.2017.

Соответственно, по строке 120 раздела 2 следует указать 09.01.2017.

В письме ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@ разъяснен порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ в аналогичной ситуации.

В письме рассмотрен пример, в котором заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца - 30 сентября. В этот же день удержанный с заработной платы налог перечисляется в бюджет.

Специалисты налогового органа, учитывая, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ срок перечисления налога наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), разъясняют, что рассматриваемая операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год. Основания для отражения такой операции в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года отсутствуют. Аналогичный пример приведен в письмах ФНС России от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@ и от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@. Смотрите также письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@.

В письме от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@ ФНС России еще раз пояснила, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Кроме того, в этом письме представители налогового ведомства пояснили, что уточненный расчет по форме 6-НДФЛ согласно п. 6 ст. 81 НК РФ представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Таким образом, при заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года рассматриваемые в вопросе выплаты будут отображаться следующим образом:

- по строке 100 - 31.12.2016 (дата начисления заработной платы);

- по строке 110 - 31.12.2016 (дата удержания налога при фактической выплате зарплаты);

- по строке 120 - 09.01.2017 (срок, не позднее которого должен быть перечислен удержанный НДФЛ);

- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание, что в разделе 1 формы 6-НДФЛ заработная плата, начисленная и выплаченная 31.12.2016, отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год (письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

23 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.