Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, с 01.01.2016 стала применять предусмотренную п. 6 ст. 259 НК РФ льготу, позволяющую расходы на приобретение ЭВТ учитывать в составе материальных и, соответственно, списывать единовременно.
По итогам девяти месяцев 2016 года организация перестала выполнять два условия из трех, дающих ей право на применение льготы (она превысила лимиты доходности и среднесписочной численности работников).
Должна ли организация сделать пересчет базы по налогу на прибыль за I квартал и полугодие, если затраты на ЭВТ, приобретенную и введенную в эксплуатацию в периоде с 01.01.2016 по 30.09.2016, были единовременно учтены в составе материальных расходов?
Если компания должна сделать пересчет, вправе ли она начислить по ЭВТ амортизационную премию, предусмотренную в учетной политике?
В.В. Никитин,
аудитор КГ "Аюдар"
Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2017 г., с. 19-21.
Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять общеустановленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы таких организаций на приобретение ЭВТ признаются материальными расходами в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость указанного в данном подпункте имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, упомянутые нормы позволяют организации списывать расходы на приобретение ЭВТ единовременно в момент ввода актива в эксплуатацию.
В пункте 6 ст. 259 НК РФ уточнено, что для применения названной льготы организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, обязаны соответствовать трем условиям, а именно:
- необходимо получить документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению названных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;
- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 50 человек.
Таким образом, условия о доходности и среднесписочной численности IT-компания обязана выполнять по итогам каждого отчетного периода, приходящегося на тот налоговый период, в котором она начала применять льготу.
В рассматриваемой ситуации последствия несоответствия организации критериям доходности и среднесписочной численности по итогам девяти месяцев можно рассматривать с двух позиций:
- организация не вправе была применять льготу с 01.10.2016, то есть с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (девять месяцев), по итогам которого не был соблюден один или несколько критериев. В этом случае единовременно учтенные с 01.01.2016 по 30.09.2016 расходы на приобретение ЭВТ восстанавливать не нужно;
- организация не вправе была применять льготу с 01.01.2016, то есть с начала того налогового периода, в котором потеряла право на использование льготы. В этом случае ей нужно было пересчитать расходы на приобретение ЭВТ, как если бы по ним начислялась амортизация, и уменьшить часть расходов на приобретение ЭВТ, учтенных с начала налогового периода.
В Налоговом кодексе не разъясняется, каким вариантом надо пользоваться. Поэтому рассмотрим, какой из них более обоснован и несет меньше налоговых рисков.
Первый вариант. НК РФ не содержит требования, в случае утраты права на применение п. 6 ст. 259 НК РФ, пересчитывать расходы на приобретение ЭВТ, учтенные единовременно в составе материальных расходов. Кроме этого, п. 7 ст. 3 НК РФ предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о на
