Вопрос: Заместитель директора работает в компании, расположенной в Нижнем Новгороде, где и проживает. Он учится заочно, получая высшее образование впервые, по программе специалитета на первом курсе вуза, находящегося в Москве. По справке-вызову из вуза ему был предоставлен учебный отпуск с 16 января по 3 февраля. Также он взял ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 9 по 15 января, который провел на о. Тенерифе (Канарские острова, Испания). В результате замдиректора осуществил следующие поездки... (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2017 г.)

Заместитель директора работает в компании, расположенной в Нижнем Новгороде, где и проживает.

Он учится заочно, получая высшее образование впервые, по программе специалитета на первом курсе вуза, находящегося в Москве.

По справке-вызову из вуза ему был предоставлен учебный отпуск с 16 января по 3 февраля. Также он взял ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 9 по 15 января, который провел на о. Тенерифе (Канарские острова, Испания).

В результате замдиректора осуществил следующие поездки:

- 09.01.2017 из Нижнего Новгорода он доехал до Москвы, а оттуда вылетел на самолете на о. Тенерифе;

- 15.01.2017 вылетел на самолете с о. Тенерифе в Москву;

- 03.02.2017 из Москвы на поезде доехал до Нижнего Новгорода.

В соответствии с распоряжением руководителя организации данному сотруднику за счет организации были приобретены:

- билет на самолет на 15.01.2017 для перелета с о. Тенерифе до Москвы стоимостью 9 000 руб.;

- билет на поезд на 03.02.2017 из Москвы до Нижнего Новгорода в купе стоимостью 3 500 руб.

В какой сумме вышеуказанная оплата организацией проезда сотрудника до места учебы и обратно включается в расходы?

В.В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2017 г., с. 22-25.

Трудовое право. Согласно ст. 173 ТК РФ работникам, поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам специалитета по заочной форме обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом курсе продолжительностью 40 календарных дней.

Работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы специалитета по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые, что соблюдено в рассматриваемой ситуации (ст. 177 ТК РФ).

К дополнительным отпускам, предусмотренным ст. 173 ТК РФ, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска (ст. 177 ТК РФ). В Письме Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/4/24 в отношении данной нормы уточнено, что ежегодные оплачиваемые отпуска могут предоставляться как до начала учебного отпуска, так и после него. Следовательно, в рассматриваемой ситуации по соглашению сторон ежегодный оплачиваемый отпуск был присоединен к учебному отпуску.

Налогообложение. Согласно п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Оплата проезда к месту учебы. В данной ситуации первый день учебного отпуска приходится на 16.01.2017. За день до этого сотрудник самолетом прилетел с о. Тенерифе в Москву. Организация оплатила сотруднику полную стоимость билета на самолет. Вправе ли она была учесть эту оплату в расходах? А если да, то в полном ли размере?

Налоговый кодекс не дает прямого ответа на эти вопросы. По данным вопросам отсутствуют официальные разъяснения контролирующих органов, а также не высказывали мнения суды.

При анализе этих вопросов нужно исходить из следующего.

Статья 173 ТК РФ обязывает работодателя оплачивать сотруднику один раз в год проезд к месту нахождения организации, осуществляющей образовательную деятельность.

Проблема в том, что, хотя такая обязанность предусмотрена, ТК РФ не уточняет, должен ли работодатель, в случае присоединения к учебному отпуску ежегодного оплачиваемого отпуска, оплачивать проезд сотрудника до места нахождения учебного заведения из места нахождения организации или места проведения отпуска.

Вследствие этого возможны два подхода в рассматриваемой ситуации:

- работодатель обязан был оплатить сотруднику полную стоимость билета на перелет с о. Тенерифе до Москвы;

- работодатель обязан был оплатить сотруднику проезд до Москвы только в части, равной стоимости проезда из Нижнего Новгорода до Москвы.

При сравнении двух вариантов необходимо учесть следующее. Об оплате работодателем проезда сотрудника в место нахождения учебного заведения говорится в ст. 173 ТК РФ. Соответственно, эта норма предполагает, что сотрудник будет выезжать в учебный отпуск из города, в котором он проживает и работает.

Возможность присоединения ежегодного оплачиваемого отпуска к учебному отпуску закреплена в ст. 177 ТК РФ. При этом для такого случая ст. 177 ТК РФ и иные положения Трудового кодекса не содержат специального порядка оплаты работодателем проезда сотрудника до места нахождения учебного заведения. Следовательно, можно сделать вывод, что в этом случае применяется общий порядок, предусмотренный ст. 173 ТК РФ: работодатель обязан оплатить работнику проезд только в части, соответствующей стоимости проезда от места нахождения работодателя до места нахождения учебного заведения. Автор придерживается данного подхода, как более обоснованного и для целей трудового права, и для целей налогообложения.

В то же время в коллективном, трудовом договорах, локальном нормативном акте может быть предусмотрена оплата работодателем проезда сотрудника из места проведения отпуска до места нахождения учебного заведения в повышенном размере. В анализируемой в вопросе ситуации в приказе руководителя организации была закреплена оплата полной стоимости билета на перелет сотруднику 15.01.2017 с о. Тенерифе до Москвы.

В данном случае для соблюдения критерия обоснованности расходов на проезд сотрудника до места нахождения учебного заведения организация будет вправе учесть оплату только в части, равной стоимости проезда в этот день из Нижнего Новгорода до Москвы.

В Трудовом кодексе не оговаривается тот транспорт, проезд на котором в место нахождения учебного заведения может быть оплачен работодателем. Следовательно, работодатель был вправе оплатить перелет сотрудника на учебу из Нижнего Новгорода в Москву на самолете.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации нужно исходить из следующего:

- сотрудник добирался до Москвы не из Нижнего Новгорода;

- обратный проезд из места учебы (г. Москва) до Нижнего Новгорода он осуществил на поезде.

Поэтому более обоснованно и менее рискованно будет учесть расходы на проезд до места учебы в сумме, равной стоимости проезда на поезде из Нижнего Новгорода до Москвы.

Из Нижнего Новгорода до Москвы в течение суток едут несколько поездов, кроме этого, в поездах можно ехать в плацкартном вагоне, купе, номере люкс. По нашему мнению, работодатель может исходить из средней стоимости проезда в купе в нескольких выбранных им поездах на 15.01.2017 или выбрать стоимость проезда на каком-то конкретном поезде. Соответствующий порядок имеет смысл утвердить локальным нормативным актом организации.

Например, средняя стоимость проезда в купе на указанную дату составила 2 500 руб.

В этом случае организация, оплатив сотруднику перелет с о. Тенерифе до Москвы в сумме 9 000 руб., сможет в расходы включить только 2 500 руб.

Оплата проезда из места учебы до Нижнего Новгорода. Из Москвы до Нижнего Новгорода 03.02.2017 сотрудник добирался на поезде в купе. Стоимость проезда составила 3 500 руб.

ТК РФ не содержит ограничений относительно стоимости оплачиваемого работодателем билета, а также возможности проезда до места учебного заведения и обратно в купе поезда. Соответствующих ограничений по учету расходов не содержит и НК РФ. Следовательно, организация вправе признать расходы на проезд сотрудника из Москвы до Нижнего Новгорода в сумме 3 500 руб.

1 марта 2017 г.