Вопрос: В каком порядке начисляется амортизация по ОС для целей налогообложения после его модернизации, если СПИ не изменился? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2017 г.)

В каком порядке начисляется амортизация по ОС для целей налогообложения после его модернизации, если СПИ не изменился?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2017 г., с. 73-74.

Начисление амортизации по объекту ОС после модернизации следует продолжать, используя норму амортизации, которая была определена при введении этого ОС в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии с его СПИ.

СПИ - период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации ОС.

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При начислении амортизации линейным методом норма амортизации по каждому объекту ОС определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ:

K = 1 / n х 100%, где:

K - норма амортизации; n - срок полезного использования.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился его СПИ. Увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это ОС.

В случае если после модернизации объекта ОС налогоплательщик не воспользовался правом, предусмотренным указанным выше абзацем, начисление амортизации по объекту ОС следует продолжать, применяя норму амортизации, которая была определена при введении этого ОС в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40.

1 марта 2017 г.