Вопрос: В каком порядке в целях налогообложения производится начисление амортизации после реконструкции (модернизации) полностью самортизированного основного средства? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2017 г.)

В каком порядке в целях налогообложения производится начисление амортизации после реконструкции (модернизации) полностью самортизированного основного средства?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2017 г., с. 74-75.

Расходы на проведение реконструкции (модернизации) увеличивают первоначальную стоимость ОС. Амортизацию следует начислять исходя из нормы, установленной при введении этого ОС в эксплуатацию.

Обоснование. Налоговым кодексом не предусмотрен порядок начисления амортизации в случаях, когда СПИ основного средства истек и налогоплательщик провел его модернизацию.

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующих объектов.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное ОС.

В рассматриваемом случае после модернизации объекта ОС изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости, другие показатели (СПИ и норма амортизации) остались прежними. Поэтому начисление амортизации по объекту ОС следует продолжать, используя прежний механизм исчисления амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

Иными словами, амортизация будет начисляться по тем нормам, которые были определены при введении ОС в эксплуатацию. Аналогичные разъяснения можно встретить в письмах Минфина России от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234, от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459, от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714.

Судебная практика. Судьи АС ВВО в Постановлении от 08.04.2015 N Ф01-897/2015 по делу N А79-4383/2014 отметили: НК РФ не регулирует вопрос отнесения на расходы затрат в ситуации, когда СПИ основного средства истек, однако была проведена его реконструкция (модернизация). Вместе с тем данное обстоятельство не означает, что налогоплательщик лишается права на учет таких расходов. В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту ОС. Поскольку в результате реконструкции (модернизации) ОС продолжает оставаться ОС, постольку при определении суммы амортизации следует применять ту норму, которая была установлена при введении в эксплуатацию этого ОС. (Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС МО от 23.04.2012 N А40-24244/11-75-102 и ФАС ВВО от 17.02.2011 N А29-6272/2007).

1 марта 2017 г.