Вопрос: Компания по договору приобрела право использования программы для ЭВМ (простая неисключительная лицензия). В договоре зафиксировано, что право использования программы передается с 01.01.2016 сроком на 3 (три) года. По договору годовая сумма вознаграждения составляет 800 000 руб., итоговая стоимость вознаграждения за 3 года в размере 2 400 000 руб. не указана в договоре и акте. Акт приема передачи подписан 01.01.2016, где указана сумма вознаграждения в год 800 000 руб. Компания составила акт на приобретение права использования программным обеспечением стоимостью 800 000 руб., и определила срок полезного использования 3 года (по условиям договора)... (ООО "АНТ-Консалт", июль 2016 г.)

Компания по договору приобрела право использования программы для ЭВМ (простая неисключительная лицензия). В договоре зафиксировано, что право использования программы передается с 01.01.2016 сроком на 3 (три) года. По договору годовая сумма вознаграждения составляет 800 000 руб., итоговая стоимость вознаграждения за 3 года в размере 2 400 000 руб. не указана в договоре и акте. Акт приема передачи подписан 01.01.2016, где указана сумма вознаграждения в год 800 000 руб. Компания составила акт на приобретение права использования программным обеспечением стоимостью 800 000 руб., и определила срок полезного использования 3 года (по условиям договора) с 01.01.2016 - 31.12.2018. Компания учитывает права использования программы как расходы будущих периодов.

Прошу Вас дать разъяснения:

- правомерно ли Компания списывает в течение трех лет сумму вознаграждения за первый год использования программы 800 000 руб.,

- как Компания должна списывать программу за второй и третий год использования,

- правомерно ли ежегодное подписание акта приема-передачи на одну программу на сумму годового вознаграждения*(1).

ООО "АНТ-Консалт", июль 2016 г.

Учет операций, связанных с получением права использования результатов интеллектуальной деятельности (к которым в соответствии со ст. 1225 ГК РФ относятся программы для ЭВМ), регламентируется Разделом VI ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"*(2).

В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Как следует из договора N 6-602/15 от 30.09.2015, о котором согласно устным пояснениям инициатора запроса идет речь, Лицензиар предоставляет Лицензиату, право использования программы для ЭВМ способами, определенными в Договоре, с сохранением за Лицензиаром права выдачи лицензии другим лицам (простая неисключительная лицензия).

Согласно п.п. 5.1-5.4 договора за предоставленное право использования программы лицензиат уплачивает лицензиару вознаграждение, установленное в виде фиксированной суммы. Сумма вознаграждения по договору составляет 800 000 рублей в год, НДС не облагается, оплачивается лицензиатом ежегодно посредством перечисления денежных средств на расчетный счет лицензиара в срок до 31 декабря текущего года по выставляемому счету. Обязательство лицензиата по оплате считается исполненным с момента списания с расчетного счета лицензиата денежных средств в размере вознаграждения по договору в год.

Право использования программы передается Лицензиату с 01 января 2016 г. на срок 3 (три) года, о чем стороны составляют акт приема-передачи по форме Приложения N 1 (п.п. 4.2, 4.3 договора). Согласно акту приема-передачи лицензиар предоставляет, а лицензиат принимает право использования программы для ЭВМ (с экземпляром записи на оптическом носителе и пользовательской документацией), вознаграждение лицензиара за предоставленное право использования программы составляет 800 000 рублей в год, НДС не облагается.

Исходя из указанных выше условий договора вознаграждение за право использования программы с 01.01.2016 на срок три года установлено исходя из установленной фиксированной суммы за год и подлежит уплате ежегодно в срок до 31 декабря текущего года по выставляемому счету, т.е. в рассматриваемой ситуации речь идет о периодических платежах за период использования программы.

Таким образом, в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 указанное в договоре и акте приема-передачи фиксированное вознаграждение подлежит признанию в бухгалтерском учете в расходах отчетного периода лицензиата без использования счета 97 "Расходы будущих периодов", то есть учитывается единовременно.

В отношении же необходимости формирования ежегодных актов приема-передачи отметим, что ни гражданское, ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство *(3) не предполагает обязательного составления акта сдачи-приемки услуг в рамках представленного лицензионного договора. По нашему мнению, их оформление в данном случае не обязательно, т.к. в данном случае лицензиар не оказывает лицензиату никакой услуги, которая подразумевает необходимость оформления акта их сдачи-приемки. Составить такой Акт стороны могут лишь в случае, когда данная обязанность вытекает из лицензионного договора. Однако представленным договором оформление ежегодных актов не предусмотрено. По условиям договора предполагается оформление акта приема-передачи о передаче права использования программы (п. 4.3 договора), подтверждающий фактическое предоставление указанных прав (с экземпляром записи программы на оптическом носителе и пользовательской документацией) с указанием установленного вознаграждения в год.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации для отражения операций в бухгалтерском учете с момента заключения договора Компании достаточно лицензионного договора и акта приема-передачи о передаче права использования программы. Дополнительно Компания может формировать справку бухгалтера.

Вывод:

Указанное в договоре и акте приема-передачи фиксированное вознаграждение подлежит признанию в бухгалтерском учете в расходах отчетного периода лицензиата без использования счета 97 "Расходы будущих периодов", то есть учитывается единовременно.

Считаем, что в рассматриваемой ситуации для отражения операций в бухгалтерском учете с момента заключения договора Компании достаточно лицензионного договора и акта приема-передачи о передаче права использования программы.

15 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Устно инициатором запроса уточнено, что Общество интересует вопрос списания суммы вознаграждения в бухгалтерском учете.

*(2) Утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.

*(3) Отметим, что Минфин РФ также руководствуется тем, что для признания в целях налогообложения расходов налогоплательщиков, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт сдачи-приемки услуг является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором (Письма Минфина РФ от 20.08.2007 N 03-03-06/1/576, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/778, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33).