Вопрос: Могут ли изменять первоначальную стоимость основного средства безвозмездно полученные работы по проведению его реконструкции (модернизации), стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав доходов? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2016 г.)

Могут ли изменять первоначальную стоимость основного средства безвозмездно полученные работы по проведению его реконструкции (модернизации), стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав доходов?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2016 г., с. 66-67.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже рассчитываемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, стоимость работ по проведению реконструкции основного средства, полученных безвозмездно, включается во внереализационные доходы. При этом сумма внереализационного дохода определяется в соответствии с рыночными ценами. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50225, от 12.03.2014 N 03-03-РЗ/10730.

В силу ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС формируется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

По данному вопросу существует две позиции, изложенные Минфином в разные периоды.

Позиция 1. Безвозмездно полученные работы по проведению реконструкции (модернизации) основного средства, стоимость которых определена в соответствии с рыночными ценами и включена в состав доходов, могут изменять первоначальную стоимость реконструированного основного средства (Письмо от 12.03.2014 N 03-03-РЗ/10730).

Позиция 2. Первоначальная стоимость реконструированного ОС не подлежит увеличению в связи с тем, что организация не производила расходы на его реконструкцию (Письмо от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50225).

1 сентября 2016 г.