Вопрос: В студенческом общежитии образовательного учреждения проживают обучающиеся, являющиеся инвалидами I и II групп, инвалидами с детства, детьми-инвалидами. Плата за проживание в общежитии с указанных лиц не взимается. Возникает ли в данном случае у них доход, подлежащий обложению НДФЛ? (журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г.)

В студенческом общежитии образовательного учреждения проживают обучающиеся, являющиеся инвалидами I и II групп, инвалидами с детства, детьми-инвалидами. Плата за проживание в общежитии с указанных лиц не взимается. Возникает ли в данном случае у них доход, подлежащий обложению НДФЛ?

А. Телегус,

к.э.н., доцент, зав. кафедрой налогов и налогообложения

Приволжского института повышения квалификации ФНС РФ,

член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г., с. 12-13.

По общему правилу, установленному пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, услуги, оказанные в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе, относятся к доходам, полученным в натуральной форме, стоимость которых включается в налоговую базу по НДФЛ.

Пунктом 3 ст. 39 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) определено, что наниматели жилых помещений в общежитиях, входящих в жилищный фонд организаций, осуществляющих образовательную деятельность, по договорам найма жилого помещения в общежитии вносят плату за пользование жилым помещением (плату за наем) и плату за коммунальные услуги. Нормы аналогичного содержания установлены п. 13 Примерного положения об общежитиях*(1), п. 11 Примерного положения о студенческом общежитии федерального государственного образовательного учреждения высшего и среднего профессионального образования Российской Федерации, подведомственного Федеральному агентству по образованию*(2) (далее - Примерное положение о студенческом общежитии).

Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с п. 6 ст. 39 Федерального закона N 273-ФЗ организация, осуществляющая образовательную деятельность, вправе снизить размер платы за пользование жилым помещением (платы за наем) и (или) размер платы за коммунальные услуги в общежитии для обучающихся или не взимать такую плату с отдельных категорий обучающихся с учетом мнения советов обучающихся и представительных органов обучающихся в организациях, ведущих образовательную деятельность (при их наличии). Лица, указанные в п. 5 ст. 36 данного закона (в том числе дети-инвалиды, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства), освобождаются от внесения платы за пользование жилым помещением (платы за наем) в общежитии.

Кроме того, в силу п. 34 Примерного положения о студенческом общежитии плата за проживание в студенческом общежитии не взимается с обучающихся из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, детей-инвалидов, инвалидов I и II групп до окончания ими профессионального обучения в соответствующих образовательных учреждениях*(3).

Статьей 41 НК РФ установлено: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

По нашему мнению, освобождение от взимания платы за проживание в общежитии названных лиц, производимое организацией в безусловном порядке во исполнение требований федерального законодательства, не приводит к образованию у них экономической выгоды, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта обложения НДФЛ.

1 октября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 N 328 (в ред. Постановления Правительства РФ от 23.07.1993 N 726).

*(2) Утверждено Минобрнауки РФ 10.07.2007 (направлено Письмом Рособразования от 27.07.2007 N 1276/12-16).

*(3) См. также Письмо Минобрнауки РФ от 02.10.2013 N ВК-573/09 "О порядке оплаты за проживание в студенческом общежитии".