Вопрос: Наше предприятие на основании приказов руководителя выплачивает работникам премии. Они предусмотрены в трудовых договорах, а некоторые - в коллективном договоре, но положения о премировании на предприятии нет. Можно ли указанные премии включать в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль? Какова при этом связь между трудовыми, коллективными договорами и положением о премировании? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 10, октябрь 2016 г.)

Наше предприятие на основании приказов руководителя выплачивает работникам премии. Они предусмотрены в трудовых договорах, а некоторые - в коллективном договоре, но положения о премировании на предприятии нет.

Можно ли указанные премии включать в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль? Какова при этом связь между трудовыми, коллективными договорами и положением о премировании?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 10, октябрь 2016 г., с. 31-34.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 2 данной статьи в целях исчисления налога на прибыль к расходам на оплату труда относит начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Для того чтобы отнести перечисленные затраты к расходам на оплату труда, дополнительные условия, кроме общих, оговоренных в ст. 255 НК РФ - включение в трудовые или коллективный договоры, - не предусмотрены. Таким образом, если данные расходы в соответствии со ст. 252 НК РФ являются экономически обоснованными, то независимо от того, закреплены ли они положениями о премировании, их следует включать в расходы по налогу на прибыль.

Минфин в Письме от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281 указывает, что расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Из разъяснения финансистов не ясно следующее: если трудовые договоры содержат указание на возможность выплаты премии определенного вида, обязательно ли организации одновременно с этим иметь положение о премирование (об оплате труда, включая премии)? И наоборот: если премии конкретизированы в положении о премировании, нужно ли их упоминать в трудовых договорах?

Подробнее об этом говорится в Письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165. Налоговики считают, что размер оплаты считается установленным:

- если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма зарплаты причитается работнику за фактически выполненный объем работы;

- если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может, исходя из условий трудового договора, потребовать от работодателя выплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

В связи с этим для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо иметь ряд документов. Прежде всего, это документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Под такими документами налоговики понимают трудовые договоры; в них должны быть установлены выплаты. В крайнем случае названные выплаты можно не отражать в трудовых договорах, но все равно они должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников.

Иными словами, сами трудовые договоры или они же в совокупности с локальным нормативным актом должны четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда).

Должны также иметься документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.) или тех самых показателей, которые приведены в трудовом договоре или локальном нормативном акте.

И наконец, необходимы документы, подтверждающие факт начисления конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Резюме налоговиков: если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все вышеперечисленные условия, то такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то названные выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль.

В Постановлении АС МО от 05.12.2014 N Ф05-13874/2014 по делу N А40-12724/2014 судьи высказались так: ключевым требованием для учета затрат на оплату труда работников в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является упоминание данной выплаты в трудовом и (или) коллективном договорах (прямо или косвенно - со ссылкой на положение об оплате труда, положение о премировании или другой аналогичный по содержанию документ). Поэтому любые премии, поименованные в трудовом и (или) коллективном договорах (если только в них прямо не указано, что премии финансируются из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ввиду того, что являются частью установленной в организации системы оплаты труда.

В положении о премировании можно предусмотреть, что премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании (Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606).

В Постановлении АС ЗСО от 28.09.2015 N Ф04-23985/2015 по делу N А81-3707/2014 суд подтвердил правомерность действий налогоплательщика, который выплатил работникам премии, предусмотренные положением о премировании, но в размере, превышающем максимально возможный размер, установленный тем же положением.

Судьи подтвердили, что вся сумма премии может быть учтена в расходах. Достаточно оказалось того, что эти выплаты произведены организацией на основании приказов о премировании сотрудников, подписанных генеральным директором, коллективного договора, положений об оплате труда и премировании, трудовых договоров, предусматривающих выплаты в виде доплат или надбавок стимулирующего характера.

Приведенный в ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда является открытым (п. 25 данной статьи), что, в свою очередь, дает возможность организациям учитывать для целей налога на прибыль и иные затраты, которые не названы в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором; исключением являются выплаты в отношении работников, которые НК РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).

В связи с вышесказанным не имеет правового значения то обстоятельство, что премии были выплачены в большем размере, чем это предусмотрено положением о премировании; данные суммы не подпадают под выплаты, которые НК РФ запрещает учитывать при определении налоговой базы.

Таким образом, для учета вознаграждения в виде премии в расходах первичным является указание на возможность ее выплаты в трудовом или коллективном договоре. При этом должен быть определен подробный порядок, в соответствии с которым выплачивается премия. Если обозначенный порядок приведен непосредственно в договоре, то необходимости в принятии положения о премировании нет. Но удобнее в трудовом договоре сделать ссылку именно на положение о премировании и отразить порядок премирования для всех категорий работников в нем.

1 октября 2016 г.