Вопрос: Как в бюджетном учете казенного учреждения МЧС отразить восстановление кассового расхода по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ в ситуации, когда при перечислении оплаты труда на банковскую карту неверно были указаны инициалы работника и обслуживающий банк возвратил денежные средства на лицевой счет учреждения? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 10, октябрь 2016 г.)

Как в бюджетном учете казенного учреждения МЧС отразить восстановление кассового расхода по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ в ситуации, когда при перечислении оплаты труда на банковскую карту неверно были указаны инициалы работника и обслуживающий банк возвратил денежные средства на лицевой счет учреждения?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 10, октябрь 2016 г., с. 15-17.

Кассовые выплаты производятся ОФК в соответствии с требованиями, установленными подразд. 2.1 Порядка N 8н*(1), на основании платежных документов получателя средств федерального бюджета, указанных в п. 2.1.1 данного порядка:

- заявки на кассовый расход (код формы по КФД 0531801);

- заявки на кассовый расход (сокращенной) (код формы по КФД 0531851);

- сводной заявки на кассовый расход (для уплаты налогов) (код формы по КФД 0531860);

- заявки на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802);

- заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531243);

- заявки на возврат (код формы по КФД 0531803).

Согласно Порядку N 24н*(2), с учетом положений Письма Федерального казначейства от 06.03.2015 N 07-04-05/05-141, сумма поступлений (восстановлений ранее произведенных выплат) отражается на соответствующем лицевом счете как восстановление кассовой выплаты по тем же кодам бюджетной классификации РФ, по которым была произведена кассовая выплата. При этом сумма восстановлений ранее произведенных выплат временно увеличивает свободный остаток предельных объемов финансирования на соответствующем лицевом счете, доступный для последующего осуществления кассовых выплат.

На основании абз. 2, 24 п. 102 Инструкции N 162н*(3) в казенном учреждении операции по начислению и перечислению заработной платы отражаются так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	1 401 20 211	1 302 11 730
Перечислена заработная плата на банковские счета (карты) работников	1 302 11 830	1 304 05 211

В случае, когда при перечислении заработной платы неверно были указаны инициалы работника и денежные средства были возвращены на лицевой счет казенного учреждения, в силу п. 18 Инструкции N 157н*(4) в бюджетном учете на сумму возврата формируется запись способом "красное сторно". Поэтому на основании бухгалтерской справки указанная операция отражается следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражен возврат денежных средств посредством корректирующей записи на перечисление заработной платы (способом "красное сторно")	1 302 11 830	1 304 05 211

После уточнения инициалов работника оформляется новая заявка на кассовый расход. В бюджетном учете казенного учреждения при перечислении этих денежных средств вновь формируется бухгалтерская запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислена заработная плата на банковскую карту работника	1302 11830	1304 05 211

1 октября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядок осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утв. Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н.

*(2) Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства, утв. Приказом Федерального казначейства от 29.12.2012 N 24н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.