Вопрос: Как отражать в учёте амортизационные отчисления в отношении здания, приобретённого для предоставления в аренду, если фактически данное здание в аренду не предоставляется в связи с кризисом и отсутствием лиц, желающих стать арендаторами, а иным образом в деятельности организации не используется? (журнал "Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г.)

Как отражать в учёте амортизационные отчисления в отношении здания, приобретённого для предоставления в аренду, если фактически данное здание в аренду не предоставляется в связи с кризисом и отсутствием лиц, желающих стать арендаторами, а иным образом в деятельности организации не используется?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3-го класса

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г., с. 61-62.

Стоимость объектов основных средств погашается путём начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 "Учёт основных средств"). При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизация объектов ОС признаётся расходом по обычным видам деятельности ежемесячно в начисленных суммах (п. 5, 8 и 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), причём правила бухгалтерского учёта не связывают начисление амортизации и использование объекта ОС в деятельности, приносящей доход.

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС, используемому в производстве, формирует фактическую себестоимость производимой продукции и отражается по дебету счетов учёта затрат на производство и кредиту счёта 02 "Амортизация основных средств".

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаётся имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путём начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации здание было приобретено для предоставления в аренду, однако фактически оно в аренду не предоставляется в связи с кризисом и отсутствием лиц, желающих стать арендаторами, а иным образом в деятельности организации не используется, оснований для учёта в целях налогообложения прибыли амортизационных отчислений в отношении данного здания нет.

Суд также признал неправомерным включение в состав внереализационных расходов амортизационных отчислений по оборудованию до момента его фактического ввода в эксплуатацию, подтверждаемого договором аренды, актами приёма-передачи (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.07 N 09АП-1759/2007-АК).

В бухгалтерском учёте по зданию в рассматриваемой ситуации начисляется амортизация, а в налоговом учёте оно не амортизируется. В связи с этим в учёте организации ежемесячно возникают постоянные разницы (в сумме начисленной в бухгалтерском учёте амортизации) и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций").

1 октября 2016 г.