Вопрос: Организация осуществляет реализацию газа населению (физическим лицам). Начиная с 2016 года организация обязана подавать в налоговые органы сведения о физических лицах (абонентах) которые получили "доход" в момент списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности в основном производится на основании документов, полученных от службы судебных приставов, невозможности списания долга. После проведения процедуры списания дебиторской задолженности с баланса, указанная задолженность продолжает числиться на забалансовом счете. В квитанции, которая направляется абонентам, сумма задолженности не... (ООО "АНТ-Консалт", февраль 2016 г.)

Организация осуществляет реализацию газа населению (физическим лицам).

Начиная с 2016 года организация обязана подавать в налоговые органы сведения о физических лицах (абонентах) которые получили "доход" в момент списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности в основном производится на основании документов, полученных от службы судебных приставов, невозможности списания долга. После проведения процедуры списания дебиторской задолженности с баланса, указанная задолженность продолжает числиться на забалансовом счете. В квитанции, которая направляется абонентам, сумма задолженности не уменьшается.

Просим Вас разъяснить должна ли организация перед отправкой (или после отправки) в налоговые органы сведений о полученном абонентом "доходе" и о невозможности удержать с "дохода" НДФЛ известить об этом абонента? Если "да", то каким образом:

- уменьшить задолженность в квитанции;

- направить письмо?

Налоговым органом РФ (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ) предусмотрено, что датой фактического получения дохода является день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

В результате проводимой работы по взысканию долгов имеются случаи, когда списанная ранее задолженность погашается. Если списание и погашение задолженность происходит с течение одного налогового периода:

- возникает ли в целях исчисления НДФЛ "доход" у физического лица, о котором следует сообщить в налоговые органы;

- нужно ли сообщать в налоговый орган (и каким образом) информацию о погашении задолженности?

Если списание и погашение задолженности приходятся на разные налоговые периоды, нужно ли сообщать в налоговый орган (и каким образом) информацию о погашении задолженности?

ООО "АНТ-Консалт", февраль 2016 г.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В рассматриваемой ситуации ключевым является вопрос возникает ли у потребителя газа доход в случае признания поставщиком его задолженности безнадежной ко взысканию и списанию безнадежного долга с баланса.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Следует отметить, что гражданское законодательство не предусматривает такого основания прекращения обязательства должника, как признание его задолженности по правилам бухгалтерского учета безнадежной и списание ее с баланса в бухгалтерском учете кредитора. Соответственно, и после указанного списания обязательство потребителя по оплате потребленного газа сохраняется. Соответственно, по нашему мнению, отсутствуют основания говорить о возникновении у потребителя экономической выгоды, а значит и, облагаемого НДФЛ дохода вследствие списания его задолженности как нереальной для взыскания по правилам п. 77 Положения.

Признание такой задолженности в качестве безнадежной и списание соответствующих сумм с баланса, само по себе не исключает права поставщика обратиться в суд с заявлением о взыскании такой задолженности либо права физического лица произвести оплату таких сумм.

Поскольку списание задолженности, само по себе не прекращает обязанность по оплате за ранее поставленный газ, полагаем, что говорить о возникновении экономической выгоды у потребителя, и как следствие этого, возникновении дохода у физического лица, нельзя.

Правоприменительные органы, а также суды не были согласны с подобной трактовкой норм НК РФ, а исходили из того, что налогоплательщик - физическое лицо получает в указанный момент доход, который подлежит налогообложению НДФЛ.

Хотим обратить внимание, в положениях главы 23 НК РФ до 01.01.2016 отсутствовало какое-либо указание на то, что признание в качестве дохода физического лица списанную с баланса задолженность.

С 01.01.2016 ст. 223 НК РФ "Дата фактического получения дохода" действует в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ, п. 1 которой дополнен пп. 5, согласно которому момент списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации признается датой фактического получения дохода физическим лицом.

Никаких иных особенностей и (или) дополнительных требований, при наличии которых момент списание соответствующей задолженности признается датой фактического получения дохода, не установлено.

Действующие нормативные акты в сфере бухгалтерского учета также не предусматривают обязанность лица списывать задолженность с баланса только при наличии доказательств уведомления физического лица о невозможности взыскания задолженности, либо истечения срока исковой давности и т.п.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (далее - Справка), форма которой, порядок заполнения и формат ее представления установлен Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

Из анализа п. 5 ст. 226 НК РФ следует, что налоговый агент обязан извещать не только налоговый орган, но и налогоплательщика. При этом данной нормой также установлен срок, в течение которого налоговый агент обязан уведомить налогоплательщика - не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства в определенной форме - справке по форме 2-НДФЛ, в которой будет содержаться необходимая для налогоплательщика информация, позволяющая ему задекларировать соответствующий доход, и уплатить причитающуюся сумму НДФЛ в бюджет.

Полагаем, что у налогового агента отсутствует обязанность дополнительно информировать налогоплательщика (отдельное письмо, указание в квитанции на оплату газа и т.п.) о полученном доходе, невозможности удержать НДФЛ.

Следует при этом ответить, что законодатель, установив обязанность налогового агента предоставлять соответствующую информацию налогоплательщику, при этом не установил налоговой ответственности за неисполнение такой обязанности.

Действующая редакция ст. 126 НК РФ устанавливает ответственность только за непредставление налоговым агентом документов (сведений) налоговому органу и не предусматривает возможности привлечения к налоговой ответственности за непредставление соответствующих документов (сведений) налогоплательщику.

Как следует из запроса, в практической деятельности предприятия имеют место случаи погашения ранее списанной задолженности физическими лицами. При этом, списание и задолженности и ее погашение абонентом может производиться как в одном, так и в разных периодах.

Как было выше указано, списание задолженности с баланса само по себе не свидетельствует о прекращении обязанности абонента по оплате полученного им газа. Списанная задолженность сохраняется за абонентом и с момента списания продолжает учитываться обособленно для наблюдения за возможностью ее взыскания. Таким образом, при перечислении соответствующих сумм абонентом (налогоплательщиком) можно говорить о том, что экономической выгоды (дохода) у такого лица не возникало. Соответственно, не имеет значения сам по себе факт представления (непредставления) соответствующей информации в налоговый орган, поскольку списание задолженности с баланса организации не привело к возникновению у такого физического лица дохода, учитываемого в целях исчисления НДФЛ.

Соответственно, определять возник у физического лица доход, либо нет необходимо на дату предоставления соответствующей информации, но не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В том случае, если к указанной дате абонент погасил задолженность, оснований утверждать о получении таким абонентом дохода, в связи со списанием его задолженности, а также поступлением денежных средств (погашением задолженности).

Косвенным подтверждением этого является письмо Минфина РФ от 01.12.2015 N 03-04-06/69960. В данном письме Минфин РФ разъяснил, что если впоследствии (после предоставления соответствующих сведений о невозможности удержать налог и сумме налога), задолженность будет полностью или частично взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет представить в налоговый орган уточненные сведения.

Однако полагаем, что данное толкование основано на расширительном толковании налогового законодательства. В НК РФ отсутствует норма об обязанности налогового агента подавать уточненные сведения в случае, если задолженность, списанная с баланса, впоследствии будет погашена (взыскана) налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, полагаем, что соответствующая обязанность у налогового агента отсутствует, при том, что предоставление соответствующей информации ранее (в связи со списанием, но до погашения такой задолженности) не свидетельствует о наличии ошибок в ранее направленной информации (справке по форме 2-НДФЛ), соответственно, о недостоверности ранее представленной информации.

Вывод:

Из анализа п. 5 ст. 226 НК РФ следует, что налоговый агент обязан извещать о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога не только налоговый орган, но и налогоплательщика. Такие сведения представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица". При этом у налогового агента отсутствует обязанность дополнительно информировать налогоплательщика (отдельное письмо, указание в квитанции на оплату газа и т.п.) о полученном доходе, невозможности удержать НДФЛ.

Определять того, возник у физического лица доход, либо нет, необходимо на дату предоставления соответствующей информации, но не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В том случае, если к указанной дате абонент погасил задолженность, оснований утверждать о получении таким абонентом дохода, в связи со списанием его задолженности, а также поступлением денежных средств (погашением задолженности).

В НК РФ отсутствует норма об обязанности налогового агента подавать уточненные сведения в случае, если задолженность, списанная с баланса, впоследствии будет погашена (взыскана) налогоплательщиком.

15 февраля 2016 г.