Вопрос: Организация и работник заключили соглашение о выплате определенной суммы в качестве компенсации морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве. Облагается ли такая сумма НДФЛ? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г.)

Организация и работник заключили соглашение о выплате определенной суммы в качестве компенсации морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве. Облагается ли такая сумма НДФЛ?

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г., с. 17-18.

По данному вопросу существуют две противоположных точки зрения. По мнению Минфина, работодатель обязан удержать НДФЛ с суммы компенсации, выплаченной по соглашению сторон (позиция 1).

Вместе с тем суды считают, что данный вид выплат не подлежит налогообложению и у работодателя нет оснований для удержания НДФЛ (позиция 2). Соответственно, обратившись в суд, работник добьется взыскания с работодателя недоплаченной суммы в размере удержанного налога.

На наш взгляд, более обоснованной является позиция 2.

Позиция 1. Минфин считает, что компенсация морального вреда не облагается НДФЛ только в том случае, когда она выплачивается работодателем на основании решения суда. Соответственно, если основанием для выплаты такой компенсации является заключенное между работодателем и работником соглашение, возникает обязанность удержания НДФЛ (письма от 28.03.2016 N 03-04-05/17184 и от 13.07.2015 N 03-04-06/40168). Этот вывод финансисты обосновывают ссылкой на положения ст. 151 и 1101 ГК РФ, в которых указано, что обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.

Позиция 2. По мнению судей, суммы компенсации морального вреда, причиненного в результате несчастного случая на производстве, подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ в любом случае (независимо от наличия судебного решения). Поэтому суды встают на сторону физических лиц и удовлетворяют иски о взыскании с работодателей незаконно удержанного НДФЛ (см., например, апелляционные определения Ростовского областного суда от 22.08.2016 по делу N 33-14380/2016 и от 19.02.2015 по делу N 33-2663/2015).

Судьи отмечают, что согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний" компенсация морального вреда в результате повреждения здоровья является одним из видов возмещения вреда, причиненного здоровью.

Указанная компенсация не подпадает под действие ст. 164 ТК РФ, поскольку не направлена на возмещение затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, и на обеспечение предоставленных работнику прав в области социально-трудовых отношений.

1 октября 2016 г.