Вопрос: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Как в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ муниципального учреждения отразятся сроки начисления, удержания и перечисления НДФЛ с доходов работников, полученных... (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2016 г.)

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ муниципального учреждения отразятся сроки начисления, удержания и перечисления НДФЛ с доходов работников, полученных в виде оплаты сумм отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, премии, а также в случае, когда из заработной платы производятся удержания?

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2016 г., с. 74-78.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган расчет 6-НДФЛ по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Примечание. Налоговые агенты представляют расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.

В Письме Минфина РФ от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@ для учреждений, имеющих обособленные подразделения, независимо от того, имеют они отдельный баланс и корреспондентский счет, даны следующие разъяснения:

- сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего подразделения;

- расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год представляются по месту учета обособленных подразделений.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

- в разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. При этом в расчете не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ;

- в разделе 2 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. По строкам 130 и 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Примечание. Учреждения, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. В соответствии с ч. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Примечание. Период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического получения дохода с учетом положений ст. 223 НК РФ.

Таким образом, период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического получения дохода с учетом положений ст. 223 НК РФ. Например:

- если заработная плата за сентябрь выплачена работнику в октябре, то период, за который выплачен доход, - сентябрь;

- если выплата по договору гражданско-правового характера за услуги, оказанные в период с 01.08.2016 по 31.08.2016, произведена 03.10.2016, то период, за который выплачен доход, - октябрь 2016 года;

- если отпускные работнику за ежегодный оплачиваемый отпуск с 05.09.2016 по 30.09.2016 перечислены 31.08.2016, то период, за который выплачен доход, - август 2016 года.

Согласно ч. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Примечание. НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

По строке 110 расчета по форме 6-НДФЛ учреждения отражают даты выдачи из кассы учреждения сумм зарплаты и иных выплат либо даты их перечисления на банковские карты работников. Срок перечисления НДФЛ - не позднее даты, следующей за установленной датой выплаты.

Рассмотрим заполнение расчета по форме 6-НДФЛ более подробно на примерах.

Пример 1

Предположим, что срок выдачи заработной платы в учреждении - каждое 5-е число месяца, а НДФЛ перечисляется на следующий день.

Рассмотрим, как отражается выплата заработной платы за сентябрь 2016 года.

Если заработная плата за сентябрь 2016 года выплачена работникам 05.10.2016, а НДФЛ перечислен 06.10.2016, то операция отражается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за III квартал 2016 года, при этом учреждение вправе не отражать операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за III квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

Указываются следующие даты:

- по строке 100 - 30.09.2016;

- по строке 110 - 05.10.2016;

- по строке 120 - 06.10.2016.

Пример 2

Дополним условия примера 1 и предположим, что в сентябре работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности, которое выплачено вместе с заработной платой.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности 05.10.2016 учреждение отражает следующие даты:

- по строке 100 - 05.10.2016;

- по строке 110 - 05.10.2016;

- по строке 120 - 06.10.2016.

Пример 3

Изменим условия примера 1 - 20.09.2016 работнику была выплачена премия за III квартал 2016 года.

При выплате премии следует отразить следующие даты:

- по строке 100 - 20.09.2016;

- по строке 110 - 20.09.2016;

- по строке 120 - 21.09.2016.

В том случае, если премия была выплачена вместе с заработной платой, то 05.10.2016 будут указаны сроки, аналогичные срокам выплаты заработной платы за сентябрь.

Напомним, что если дата перечисления НДФЛ выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то указывается ближайший следующий за ним рабочий день на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Например, при выплате заработной платы за июль месяц 05.08.2016 по строке 120 указывается дата 08.08.2016.

1 сентября 2016 г.