Вопрос: Казенное учреждение МВД приобрело компьютерную программу по лицензионному договору. Срок лицензии - один год. Правомерно ли отнести произведенные затраты на финансовый результат текущего года? (журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Казенное учреждение МВД приобрело компьютерную программу по лицензионному договору. Срок лицензии - один год. Правомерно ли отнести произведенные затраты на финансовый результат текущего года?

М. Зарипова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 9-12.

В силу ст. 1261 ГК РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

При приобретении программ для ЭВМ казенному учреждению могут передаваться как исключительные, так и неисключительные права на них. От того, какие права на программы для ЭВМ имеются у учреждения, зависит порядок отражения операций в бухгалтерском учете.

Примечание. Программы для ЭВМ считаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (ст. 1225 ГК РФ).

Исключительные права на программу для ЭВМ, как правило, могут возникнуть у учреждения при ее создании по заказу. Статьей 1234 ГК РФ определено, что исключительные права на программу для ЭВМ должны передаваться на основании договора об отчуждении исключительного права, согласно которому одна сторона (правообладатель) передает другой стороне (приобретателю) исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме. Договор заключается только в письменной форме. В данном случае к бюджетному учету программу для ЭВМ следует принять как нематериальный актив.

Передачу права использования программы для ЭВМ учреждение оформляет путем заключения с соответствующим правообладателем лицензионного договора присоединения. В рамках данного договора одна сторона - правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

После заключения лицензионного договора казенное учреждение не становится правообладателем программы для ЭВМ. Таким образом, поскольку исключительные права на использование программного продукта не переходят к учреждению, этот объект в составе нематериальных активов учитываться не может. В связи с чем программное обеспечение, полученное в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, следует отражать на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (см. Письмо Минфина РФ от 18.03.2016 N 02-07-10/15362).

Для справки. Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, такие расходы в бухгалтерском учете показываются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в том числе расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования программой в течение нескольких отчетных периодов, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 1 401 50 000 "Расходы будущих периодов".

Примечание. Порядок признания в бюджетном учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики казенного учреждения (п. 6 Инструкции N 157н).

Такие расходы учреждения подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, в котором они имели место.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией N 157н*(1) учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов. Для целей управленческого учета казенные учреждения вправе предусмотреть в рамках своей учетной политики в рабочем плане счетов детализацию счета 1 401 50 000 "Расходы будущих периодов" по соответствующим статьям КОСГУ.

Пример

Казенное учреждение приобрело по лицензионному договору неисключительные права на программный продукт стоимостью 6 000 руб., срок действия договора - 12 мес. Согласно учетной политике федерального казенного учреждения расходы будущих периодов признаются расходами текущего финансового года ежемесячно в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете казенного учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы будущих периодов в сумме приобретенных неисключительных прав на программный продукт	1 401 50 226	1 302 26 730	6 000
Принят к забалансовому учету программный продукт, полученный в пользование	Забалансовый счет 01		6 000
Оплачена задолженность перед поставщиком	1 302 26 830	1 304 05 226	6 000
Отражено ежемесячное отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего отчетного периода (6 000 руб. / 12 мес.)	1 401 20 226	1 401 50 226	500
Списана с забалансового учета стоимость программного продукта по окончании срока его использования		Забалансовый счет 01	6 000

В то же время обращаем внимание: если контрактом определено, что заказчик (учреждение) имеет право без ограничения срока использовать программное обеспечение, полученное в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, то срок его использования устанавливается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и не зависит от срока действия лицензионного договора.

При этом списание указанного программного продукта с забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование" осуществляется только по истечении срока его использования.

1 ноября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.