Вопрос: В 2015 г. учреждение перечислило пени по налогу на имущество в большем объеме, чем было необходимо. На 01.01.2016 по счету 30312 (налог на имущество) по КФО 2 отражена переплата по пеням. В апреле на основании заявления учреждения инспекция ФНС произвела зачет пеней в счет предстоящих платежей по этому налогу. Имущества, которое учитывается и (или) используется по приносящей доход деятельности, в учреждении нет. Начисление налога на имущество производится с КФО 4. Какими проводками отразить списание пеней с КФО 2 и переплату по налогу по КФО 4? (журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2016 г.)

В 2015 г. учреждение перечислило пени по налогу на имущество в большем объеме, чем было необходимо. На 01.01.2016 по счету 30312 (налог на имущество) по КФО 2 отражена переплата по пеням. В апреле на основании заявления учреждения инспекция ФНС произвела зачет пеней в счет предстоящих платежей по этому налогу. Имущества, которое учитывается и (или) используется по приносящей доход деятельности, в учреждении нет. Начисление налога на имущество производится с КФО 4.

Какими проводками отразить списание пеней с КФО 2 и переплату по налогу по КФО 4?

О. Левина,

эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ,

советник государственной гражданской службы 1 класса

Журнал "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2016 г., с. 46-47.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Операция по зачету излишне уплаченных за счет приносящей доход деятельности сумм пеней в счет предстоящих платежей учреждения по налогу на имущество за счет средств субсидии по выполнению государственного задания может быть отражена в учете с использованием счета 040110180.

Обоснование. Раздельный учет операций по видам финансового обеспечения бюджетное учреждение обеспечивает самостоятельно на счетах бухгалтерского учета по соответствующему коду (п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

В соответствии с требованиями п. 97, 146, 147 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), решение о погашении какой-либо задолженности за счет иного источника финансового обеспечения (с последующим возмещением) может быть отражено в учете путем переноса с использованием счета 030406000 на основании Бухгалтерской справки (форма 0504833) задолженности, числящейся на счетах расчетов, по тому коду финансового обеспечения, по которому произведена оплата.

При поступлении денежных средств по соответствующему источнику финансового обеспечения осуществляется корректировка показателей по счетам 020111000, 020121000 с использованием счета 030406000.

Отметим, что использование счета 30406 "Расчеты с прочими кредиторами" обусловлено экономической сущностью подобных операций. Эти операции не влияют на финансовый результат учреждения, поэтому задействование каких-либо аналитических счетов счета 40100 "Финансовый результат экономического субъекта" не совсем корректно.

В рассматриваемой же ситуации после принятия налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных за счет приносящей доход деятельности сумм пеней в счет предстоящих платежей учреждения по налогу на имущество, начисление которых будет осуществляться за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, расходы учреждения, ранее произведенные за счет собственных средств, компенсированы не будут.

То есть фактически в учреждении по виду деятельности "2" - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) будут осуществлены расходы в пользу будущих обязательств по виду деятельности "4" - выполнение государственного задания.

По нашему мнению, отражение в учете рассматриваемой ситуации может быть отражено в учете с применением балансового счета 040110180 "Прочие доходы".

В учете при этом могут быть отражены следующие корреспонденции:

Дебет счета 240110180 Кредит счета 230312830 - отражено списание дебиторской задолженности по виду финансового обеспечения "2" - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) на основании принятого решения о зачете пеней в счет предстоящих платежей по налогу на имущество по виду деятельности выполнение государственного задания;

Дебет счета 430312730 Кредит счета 440110180 - отражен перевод задолженности (переплаты пеней) в счет предстоящих платежей по налогу на имущество по виду деятельности "4" - выполнение государственного задания.

В заключение напомним, что п. 4 Инструкции N 174н прямо устанавливает право бюджетных учреждений самостоятельно определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций корреспонденцию счетов в случае, если такая корреспонденция отсутствует в Инструкции N 174н (по согласованию с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).

18 октября 2016 г.