Вопрос: Организация исчислила и удержала из доходов иностранной компании, полученных ею от источников в России, налог. Он удержан в валюте. Обязана ли организация производить перерасчет уплаченной в бюджет суммы налога в случае исполнения банком платежного поручения налогового агента в более поздний срок? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г.)

Организация исчислила и удержала из доходов иностранной компании, полученных ею от источников в России, налог. Он удержан в валюте. Обязана ли организация производить перерасчет уплаченной в бюджет суммы налога в случае исполнения банком платежного поручения налогового агента в более поздний срок?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г., с. 75-76.

Нет, не обязана.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль.

В пункте 1 ст. 310 НК РФ сказано, что налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией (или иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство), выплачивающей доход иностранной компании, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

При этом сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в рублях в порядке, определенном п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях, если иное не предусмотрено НК РФ. Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента.

На основании изложенного Минфин пришел к выводу, что действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанность производить перерасчет уплаченной в бюджет суммы налога в случае исполнения банком платежного поручения налогового агента на перечисление дохода иностранной организации в более поздний срок (Письмо от 26.08.2016 N 03-08-05/49937).

1 октября 2016 г.