Вопрос: Каков порядок учета сельскохозяйственными товаропроизводителями курсовых разниц в целях исчисления налога на прибыль? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г.)

Каков порядок учета сельскохозяйственными товаропроизводителями курсовых разниц в целях исчисления налога на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г., с. 68-69.

Сельхозпроизводителям необходимо обеспечить раздельный учет внереализационных доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции, облагаемой по ставке 0%, и по иным видам деятельности.

Обоснование. Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку 0% имеют право сельхозпроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ (для рыбохозяйственных организаций - пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Следовательно, сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, прописанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции, облагаемой по ставке 0%, и по иным видам деятельности.

При этом внереализационные доходы (расходы), в том числе курсовые разницы, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельхозпроизводителя, облагаемой по ставке 0%, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, исходя из положения п. 1 ст. 272 НК РФ, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Что касается внереализационных доходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, по мнению Минфина (Письмо от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693), распределение таких доходов между видами деятельности должно производиться посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика).

При этом порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

1 октября 2016 г.