Вопрос: В каком порядке сельскохозяйственные товаропроизводители учитывают в целях исчисления налога на прибыль суммы полученных (уплаченных) штрафных санкций за нарушение договорных обязательств? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г.)

В каком порядке сельскохозяйственные товаропроизводители учитывают в целях исчисления налога на прибыль суммы полученных (уплаченных) штрафных санкций за нарушение договорных обязательств?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г., с. 70-71.

Суммы полученных (уплаченных) сельхозпроизводителями штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции, облагаемой по ставке 0%, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Обоснование. Пунктом 1.3 ст. 284 НК РФ определено, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от нулевой ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях применения гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов (расходов), включая внереализационные.

Таким образом, внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельхозпроизводителя, облагаемой по ставке 0%, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Исходя из изложенного суммы полученных (уплаченных) штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпроизводителями сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной этими организациями собственной сельхозпродукции, облагаемой по ставке 0%, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности (Письмо Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-06/1/49909).

1 октября 2016 г.