Вопрос: В целях исчисления предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 01.07.2014 по 31.12.2016, в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, величина собственного капитала определяется без учета курсовых разниц, образовавшихся с 01.07.2014 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое рассчитывается коэффициент капитализации. Применяются ли данные правила, если валютное долговое обязательство заменяется на рублевое путем новации? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г.)

В целях исчисления предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 01.07.2014 по 31.12.2016, в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, величина собственного капитала определяется без учета курсовых разниц, образовавшихся с 01.07.2014 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое рассчитывается коэффициент капитализации. Применяются ли данные правила, если валютное долговое обязательство заменяется на рублевое путем новации?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2016 г., с. 73-74.

Нет, не применяются.

Обоснование. В соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).

Для долговых обязательств, выраженных в иностранной валюте и возникших до 1 октября 2014 года, которые подпадают под определение контролируемой задолженности, п. 1 ст. 2 Закона N 32-ФЗ*(1) установлены некоторые особенности. Полагаем, это было сделано законодателем для того, чтобы нивелировать негативные последствия роста курсов валют на результаты хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Упомянутой нормой предусмотрено, что в целях расчета предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2016 года, положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении указанных долговых обязательств применяются с учетом следующего:

- величина контролируемой задолженности, выраженной в иностранной валюте, определяется по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсов, установленных Банком России по состоянию на 1 июля 2014 года;

- величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю, установленных Банком России, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Указанные положения Закона N 32-ФЗ применяются к действующим (непрекращенным) долговым обязательствам в валюте, возникшим до 01.10.2014.

Если валютное долговое обязательство заменяется на рублевое путем новации на основании ст. 414 ГК РФ, то к рублевому обязательству положения пп. 2 п. 1 ст. 2 Закона N 32-ФЗ не применяются. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 16.08.2016 N 03-03-06/1/47996.

1 октября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".