Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". В декабре 2016 года организацией будет заключен договор купли-продажи объекта недвижимости, в соответствии с которым плата за здание поступит в декабре 2016 года, а регистрация права собственности покупателем будет произведена в январе 2017 года. Утратит ли организация право на применение УСНО, если с учетом данного платежа предельный размер доходов в 2016 году будет превышен, но при этом фактически организация остается собственником здания до конца 2016 года? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г.)

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". В декабре 2016 года организацией будет заключен договор купли-продажи объекта недвижимости, в соответствии с которым плата за здание поступит в декабре 2016 года, а регистрация права собственности покупателем будет произведена в январе 2017 года. Утратит ли организация право на применение УСНО, если с учетом данного платежа предельный размер доходов в 2016 году будет превышен, но при этом фактически организация остается собственником здания до конца 2016 года?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г., с. 12-13.

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие названным требованиям. В 2016 году предельный размер доходов для целей применения УСНО с учетом коэффициента-дефлятора равен 79,74 млн. руб. Таким образом, если налогооблагаемый при УСНО доход превысит обозначенный предельный доход, то налогоплательщик утрачивает право на применение УСНО.

Доходы при УСНО учитываются в соответствии с п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15).

Особенностью учета доходов при УСНО является кассовый метод их учета: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Никаких других условий учета доходов при УСНО не установлено, следовательно, при применении налогоплательщиком УСНО доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-11-06/2/12261).

Аналогичного мнения придерживаются судебные органы (Определение ВС РФ от 20.06.2016 N 304-КГ16-6976). В данном деле все судебные инстанции, включая ВС РФ, признали правоту налогового органа, отказав налогоплательщику. "Упрощенец" пытался отстоять свое право на применение УСНО и после реализации в IV квартале года объекта недвижимости. В данном случае плата за объект недвижимости была получена также в IV квартале года, причем общий доход за календарный год превысил предельный размер дохода для целей применения УСНО. Но налогоплательщик данный платеж не учел в базе по "упрощенному" налогу, поскольку считал, что до момента государственной регистрации права собственности покупателем этого делать не надо.

Таким образом, если "упрощенец", реализовавший объект недвижимости по договору купли-продажи, получит оплату в декабре 2016 года, и облагаемый при УСНО доход превысит 79,74 млн. руб. (с учетом данного платежа), то он утратит право на применение УСНО с октября 2016 года. При этом факт регистрации перехода права собственности на объект недвижимости значения не имеет.

1 октября 2016 г.