Вопрос: Организация до 2014 года применяла общий режим налогообложения, с 2014 года перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2013 году было приобретено здание (срок полезного использования - свыше 15 лет). В 2016 году это здание реализовано. Нужно ли делать перерасчет расходов за 2014-2016 годы, когда стоимость данного здания учитывалась в расходах при УСНО, или норма, установленная п. 3 ст. 346.16 НК РФ, действует только в отношении основных средств, приобретенных при УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г.)

Организация до 2014 года применяла общий режим налогообложения, с 2014 года перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2013 году было приобретено здание (срок полезного использования - свыше 15 лет). В 2016 году это здание реализовано. Нужно ли делать перерасчет расходов за 2014-2016 годы, когда стоимость данного здания учитывалась в расходах при УСНО, или норма, установленная п. 3 ст. 346.16 НК РФ, действует только в отношении основных средств, приобретенных при УСНО?

Т.В. Спицына,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г., с. 14-15.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются в следующем порядке. В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСНО стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы таким образом: в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств.

В случае если налогоплательщик перешел на УСНО с общего режима налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, - по остаточной стоимости (цена приобретения за вычетом начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации).

При реализации (передаче) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с названной главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Приведенная норма о пересчете налоговой базы распространяется и на основные средства, приобретенные до перехода налогоплательщика на УСНО.

Таким образом, если организация реализовала основные средства до истечения 10 лет, то необходимо осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения (2014-2016 годы), в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств по правилам гл. 26.2 НК РФ. Для этого из состава расходов исключаются расходы на приобретение основных средств. При этом учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных основных средств в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за период с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты их реализации (передачи), то есть берутся 2014-2016 годы (письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660).

Отнесение на расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСНО и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСНО, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

При реализации основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на УСНО, если прошло более 10 лет с момента их приобретения (2013 года), вышеуказанный пересчет базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не производится.

1 октября 2016 г.