Вопрос: Согласно положению об оплате труда работникам предприятия выплачивается материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 4000 руб. в первый год после его рождения. Облагается ли данная материальная помощь страховыми взносами и НДФЛ? Должен ли работник представить справку с места работы другого родителя, содержащую информацию о получении (неполучении) им аналогичной помощи и о размере этой помощи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.)

Согласно положению об оплате труда работникам предприятия выплачивается материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 4000 руб. в первый год после его рождения.

Облагается ли данная материальная помощь страховыми взносами и НДФЛ? Должен ли работник представить справку с места работы другого родителя, содержащую информацию о получении (неполучении) им аналогичной помощи и о размере этой помощи? Достаточно ли будет представить справку с места работы жены или мужа в произвольной форме о факте получения или неполучения ими материальной помощи при рождении ребенка с указанием суммы выплаты, либо с указанием того, что материальная помощь на рождение не выплачивалась и выплачиваться не будет, или необходима справка по форме 2-НДФЛ (если да, то за какой период)? В случае, если второй родитель не работает, достаточно ли для подтверждения факта неполучения материальной помощи копии трудовой книжки и заявления от него о неполучении материальной помощи в связи с рождением ребенка?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выплата предприятием работнику единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в размере 4000 рублей в течение первого года после рождения не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ.

В то же время Минфин и ФНС России настаивают, что в целях освобождения данных выплат от обложения НДФЛ должно быть документальное подтверждение, что общая сумма такой выплаты обоим родителям не превышает 50 000 рублей.

Полагаем, для подтверждения данного факта достаточно справки с места работы супруга (супруги) в произвольной форме о факте получения материальной помощи при рождении ребенка, с указанием суммы выплаты, либо с указанием того, что материальная помощь при рождении не выплачивалась и выплачиваться не будет. В таком случае справка по форме 2-НДФЛ (за период в течение первого года после рождения ребенка) с места работы супруга (супруги) может не представляться работодателю.

В случае, если второй родитель не работает, для подтверждения факта неполучения им материальной помощи при рождении ребенка, по нашему мнению, достаточно копии трудовой книжки и заявления от него о неполучении указанной помощи.

Обоснование вывода:

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно седьмому абзацу п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения)), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

По мнению уполномоченных органов, не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 рублей.

В то же время НК РФ не содержит положений, устанавливающих право работодателя при расчете материальной помощи, освобождаемой от обложения НДФЛ, требовать представление сведений по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя, а также иных документов, свидетельствующих о неполучении такой помощи.

Вместе с тем, поскольку при получении сотрудником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается НК РФ на организацию, являющуюся налоговым агентом, для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", содержащая данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения ребенка, а также справка, выданная работодателем в произвольной форме, свидетельствующая о получении (неполучении) им материальной помощи (смотрите письма Минфина России от 15.07.2016 N 03-04-06/41390, от 24.02.2015 N 03-04-05/8495, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@).

ФНС России в письме от 28.11.2013 N БС-4-11/21330@ указала, что для подтверждения факта получения или неполучения такой помощи один из родителей может представить в организацию любой документ, подтверждающий данный факт (например справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ), либо заявление, подписанное другим родителем, о неполучении указанной выплаты.

В письме Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24978 разъяснено, что для подтверждения отсутствия трудовых отношений у одного из родителей могут использоваться данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости.

Таким образом, выплата предприятием работнику единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в размере 4000 рублей в течение первого года после рождения не подлежит обложению НДФЛ. При этом Минфин и ФНС России настаивают, что в целях освобождения данных выплат от обложения НДФЛ должно быть документальное подтверждение, что общая сумма такой выплаты двум родителям не превышает 50 000 рублей.

Полагаем, для подтверждения данного факта достаточно справки с места работы супруга (супруги) в произвольной форме о факте получения материальной помощи при рождении ребенка, с указанием суммы выплаты, либо с указанием того, что материальная помощь при рождении не выплачивалась и выплачиваться не будет. В таком случае справка по форме 2-НДФЛ (за период в течение первого года после рождения ребенка) с места работы супруга (супруги) может не представляться работодателю.

В случае, если второй родитель не работает, для подтверждения факта неполучения им материальной помощи при рождении ребенка, по нашему мнению, достаточно копии трудовой книжки и заявления от него о неполучении указанной помощи.

В то же время, заметим, освобождены от обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, материальная помощь (не связанная с рождением ребенка), полученная работником в пределах 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ.

Взносы на обязательное социальное страхование

Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Из положений пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам-родителям при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Заметим, из разъяснений Минтруда России (в письмах от 27.10.2015 N 17-3/В-521, от 20.11.2013 N 17-3/1926) положениями пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не установлено ограничение по освобождению от обложения страховыми взносами сумм упомянутой единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка только одному из родителей. Таким образом, единовременная материальная помощь в размере, не превышающем 50 000 руб., выплачиваемая организацией работнику-родителю в течение первого года после рождения ребенка, не подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды независимо от того, выплачена ли такая материальная помощь другому родителю его работодателем.

Отметим также, не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма указанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закона N 125 не облагаются взносами на страхование от НС и ПЗ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Кроме того, не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125).

Таким образом, при выплате предприятием работнику единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в размере 4000 руб. в течение первого года после рождения данная выплата не подлежит обложению страховыми взносами.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Учет материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.