Вопрос: Коммерсант, занимающийся фармацевтической деятельностью, принял решение о ее прекращении. До какого момента за индивидуальным предпринимателем сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы за себя? Чем ему грозит неисполнение данной обязанности? (журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Коммерсант, занимающийся фармацевтической деятельностью, принял решение о ее прекращении. До какого момента за индивидуальным предпринимателем сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы за себя? Чем ему грозит неисполнение данной обязанности?

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., редактор журнала "Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 65-68.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ)*(1).

Исходя из ст. 5 названного закона плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К ним относятся в том числе индивидуальные предприниматели, как осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

Обратите внимание! Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно Определению КС РФ от 22.03.2012 N 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов. При этом законодательством РФ устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя*(2).

По мнению Минтруда, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования: обязательного пенсионного, обязательного медицинского, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Причем уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде (Письмо от 03.08.2016 N 17-3/ООГ-1136).

Соответственно, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Запись в реестр производится на основании поданного в регистрирующий орган заявителем заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.

К сведению. Если индивидуальный предприниматель прекращает свою деятельность, то не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно он обязан перечислить сумму начисленных взносов в соответствующие внебюджетные фонды (ч. 8 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

Не предприняв вышеназванных действий, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде*(3) (см. также Письмо Минтруда России от 24.02.2016 N 17-4/ООГ-289).

Аналогичной позиции придерживаются суды. В Определении ВС РФ от 02.03.2016 N 308-КГ15-13972 указано, что обязанность уплачивать страховые взносы не ставится в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности и получения дохода. Обязательство по их уплате возникает в силу закона и не изменяется из-за отсутствия денежных средств (дохода) у предпринимателя.

Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы (ч. 1 ст. 18 названного закона). В связи с этим напомним, что самозанятые индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются им не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном п. 1, 2 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 данного закона.

Согласно ст. 19 в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика в банках. В силу ч. 14 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о его банковских счетах контролирующий орган вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 19 упомянутого закона (ч. 1 ст. 20 Федерального закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Согласно позиции Президиума ВАС, изложенной в Информационном письме от 11.04.2006 N 107, суд, рассматривая споры, связанные с взысканием с индивидуального предпринимателя (страхователя) недоимки по страховым взносам, в случае представления последним доказательств существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, не должен ограничиваться лишь констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период. При установлении таких обстоятельств суд может принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя (страхователя), не осуществляющего предпринимательскую деятельность, недоимки по страховым взносам за период, когда имели место соответствующие обстоятельства.

1 ноября 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) С 01.01.2017 Федеральный закон N 212-ФЗ утрачивает силу (изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ). Дополнительно см. статью Н.В. Фирфаровой "С 2017 года контроль за уплатой страховых взносов переходит к налоговикам", N 8, 2016.

*(2) Аналогичная позиция приведена в определениях КС РФ от 20.03.2014 N 528-О, от 23.10.2014 N 2345-О.

*(3) Аналогичная позиция выражена в письмах Минтруда России от 07.08.2015 N 17-4/ООГ-1133, от 06.10.2015 N 17-4/ООГ-1358.