Вопрос: Как учитываются недостачи материальных ценностей в налоговом учете? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

Как учитываются недостачи материальных ценностей в налоговом учете?

Л. Семина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 66-67.

Обоснованные и документально подтвержденные суммы недостач материальных ценностей, возникшие в рамках деятельности, приносящей доход, могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в составе:

- материальных расходов в объеме норм естественной убыли материальных ценностей;

- внереализационных расходов в случае отсутствия лиц, виновных в недостаче.

При этом суммы недостач, возмещенные виновными лицами, включаются при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов.

Обоснование. В целях исчисления налога на прибыль в состав материальных расходов включаются потери от недостачи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено. Поэтому, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей (Письмо Минфина РФ от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762).

Потери сверх норм естественной убыли также не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

При этом согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц приравниваются к внереализационным расходам. В такой ситуации факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Сумма недостачи, взысканная с виновного лица, в целях исчисления налога на прибыль признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

1 ноября 2016 г.