Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, является непрофессиональным медиатором и осуществляет деятельность по проведению процедуры медиации. Подлежит ли полученное непрофессиональным медиатором вознаграждение за осуществление деятельности по проведению процедуры медиации обложению налогом, уплачиваемым им в связи с применением УСН? (газета "Финансовая газета", N 42, ноябрь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, является непрофессиональным медиатором и осуществляет деятельность по проведению процедуры медиации. Подлежит ли полученное непрофессиональным медиатором вознаграждение за осуществление деятельности по проведению процедуры медиации обложению налогом, уплачиваемым им в связи с применением УСН?

Ю. Лермонтов,

государственный советник Российской Федерации 3 класса

Газета "Финансовая газета", N 42, ноябрь 2016 г., с. 8.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.07.10 г. N 193-ФЗ "Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)" (далее - Закон N 193-ФЗ) медиатором признается независимое физическое лицо, независимые физические лица, привлекаемые сторонами в качестве посредников в урегулировании спора для содействия в выработке сторонами решения по существу спора.

В силу п. 2 ст. 2 Закона N 193-ФЗ под процедурой медиации понимается способ урегулирования споров при содействии медиатора на основе добровольного согласия сторон в целях достижения ими взаимоприемлемого решения.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 193-ФЗ деятельность медиатора может осуществляться как на профессиональной, так и на непрофессиональной основе.

В силу п. 2 ст. 15 Закона N 193-ФЗ осуществлять деятельность медиатора на непрофессиональной основе могут лица, достигшие возраста восемнадцати лет, обладающие полной дееспособностью и не имеющие судимости. Осуществлять деятельность медиатора на профессиональной основе могут лица, отвечающие требованиям, установленным ст. 16 настоящего Федерального закона.

В п. 3 ст. 13 Закона N 193-ФЗ установлено, что деятельность медиатора не является предпринимательской деятельностью.

Согласно п.п. 2 п. 6 ст. 15 Закона N 193-ФЗ медиатор не вправе оказывать какой-либо стороне юридическую, консультационную или иную помощь.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 193-ФЗ деятельность по проведению процедуры медиации осуществляется медиатором, медиаторами как на платной, так и на бесплатной основе, деятельность организаций, осуществляющих деятельность по обеспечению проведения процедуры медиации, - на платной основе.

Статьей 2 ГК РФ определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Поскольку вознаграждение, полученное как профессиональным, так и непрофессиональным медиатором за осуществление деятельности по проведению процедуры медиации, не является доходом от предпринимательской деятельности, то оно не может облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Как разъяснил в соответствии со ст. 34.2 НК РФ Минфин России в письме от 25.07.11 г. N 03-04-05/3-529, доходы медиатора, полученные от указанной деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Аналогичная правовая позиция содержится в письме Минфина России от 5.05.15 г. N ГД-17-3/53. В данном письме также разъяснено, что согласно п. 1 Положения о ФНС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.04 г. N 506, ФНС России осуществляет, в частности, контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Таким образом, исходя из изложенного вознаграждение, полученное непрофессиональным медиатором при осуществлении им деятельности по проведению процедуры медиации, не подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Однако доходы медиатора от указанной деятельности облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

17 ноября 2016 г.