Вопрос: Организация из Республики Крым является участником Свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) с 01.08.2016. За период с 11.02.2016 и до момента получения статуса участника СЭЗ у нее образовалась валютная задолженность за полученное сырье, которое использовалось при производстве продукции. Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы, а отрицательные - во внереализационные расходы. Можно ли данные доходы отразить в декларации при исчислении прибыли по коду налогоплательщика "3", то есть по деятельности в связи с участием в СЭЗ, ведь образовавшаяся задолженность связана... (журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2016 г.)

Организация из Республики Крым является участником Свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) с 01.08.2016. За период с 11.02.2016 и до момента получения статуса участника СЭЗ у нее образовалась валютная задолженность за полученное сырье, которое использовалось при производстве продукции.

Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы, а отрицательные - во внереализационные расходы. Можно ли данные доходы отразить в декларации при исчислении прибыли по коду налогоплательщика "3", то есть по деятельности в связи с участием в СЭЗ, ведь образовавшаяся задолженность связана с деятельностью, указанной в договоре об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым?

Названная кредиторская задолженность не была погашена на момент получения статуса участника СЭЗ, не остается она погашенной и по состоянию на 30.09.2016. То есть по этой задолженности организация продолжает ежемесячно исчислять курсовые разницы, в том числе после получения статуса участника СЭЗ. Имеет ли право предприятие учитывать курсовые разницы, исчисленные с момента получения статуса участника СЭЗ, по валютной задолженности, образовавшейся до момента получения статуса участника СЭЗ?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2016 г., с. 17-18.

В соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются на последнее число текущего месяца, в котором они образовались. Аналогичным образом, то есть на последнее число текущего месяца, учитывается и положительная разница (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Поэтому если курсовая разница образовалась по итогам какого-либо месяца до получения статуса участника СЭЗ, то она не может быть включена в налоговую базу по деятельности, связанной с участием в СЭЗ.

Пониженные налоговые ставки, установленные согласно п. 1.7 ст. 284 НК РФ, применяются организациями - участниками СЭЗ к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (см., например, Письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-03-06/56962). То есть эти ставки применяются ко всем доходам, полученным в связи с деятельностью в СЭЗ после получения статуса участника СЭЗ: как к доходам от реализации, так и к внереализационным, если они связаны с данной деятельностью. Соответственно этому учитываются и расходы.

Иными словами, по нашему мнению, организация может включать курсовые разницы, начисленные после получения статуса участника СЭЗ, в налоговую базу от деятельности в качестве участника СЭЗ, если сырье, на сумму задолженности за которое они начисляются, используется после получения организацией статуса участника СЭЗ.

1 ноября 2016 г.