Страховые взносы на компенсацию за задержку зарплаты: начислять или нет?
Н.В. Фирфарова,
к.э.н., эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"
Журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2016 г., с. 47-52.
С 2016 года ст. 142 ТК РФ предоставила работнику право в случае задержки выплаты зарплаты на срок более 15 дней не только приостановить работу (известив работодателя в письменной форме) и отсутствовать на рабочем месте в течение всего периода до выплаты задержанной суммы, но и гарантированно рассчитывать на получение среднего заработка (напомним, соответствующие изменения были внесены в указанную норму с 10.01.2016 Федеральным законом от 30.12.2015 N 434-ФЗ).
Но это еще не все, на что может рассчитывать работник: ст. 236 ТК РФ предполагает уплату работодателем в его адрес дополнительных процентов (денежной компенсации)*(1). Как рассчитать подлежащую выплате работнику сумму компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты? Включается ли выплаченная денежная сумма в базу для исчисления страховых взносов?
Расчет компенсации
С 03.10.2016 действуют внесенные Федеральным законом от 03.07.2016 N 272-ФЗ в ст. 236 ТК РФ поправки, в соответствии с которыми при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан осуществить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
При неполной выплате в установленный срок заработной платы размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.
Порядок определения суммы компенсации (процентов) разъяснен в Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1. Расчет производится следующим образом:
, где:
К - компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты и иных выплат;
- сумма невыплаченной заработной платы и иных выплат;
КС - размер ключевой ставки, действующей в период задержки выплат;
Дн - количество дней задержки.
Пример
В соответствии с положениями коллективного договора зарплата работникам крымского предприятия выплачивается:
- 18-го числа текущего месяца (40%);
- 3-го числа месяца, следующего за расчетным (60%).
В связи с финансовыми трудностями зарплата за вторую часть октября 2016 года в размере 1 500 000 руб. выплачена 17.11.2016.
Таким образом, задержка составила 14 календарных дней (с 4 по 17 ноября).
Каков размер компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты?
На сегодняшний день (с 19.09.2016) размер ключевой ставки составляет 10,0% годовых (Информация ЦБ РФ от 16.09.2016).
Сумма компенсации за 14 дней задержки равна 14 000 руб. (1 500 000 руб. х 10% / 150 х 14 дн.)
О включении суммы компенсации в базу для исчисления страховых взносов
Объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Напоминаем читателям, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы ФНС. Налоговый кодекс дополнен гл. 34, посвященной порядку исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование*(2). С указанной даты Федеральный закон N 212-ФЗ утратит силу (изменения внесены федеральными законами от 03.07.2016 N 243-ФЗ, 250-ФЗ).
Так, объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих труд наемных работников, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, с 01.01.2017 - п. 2 ст. 420 НК РФ).
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, с 01.01.2017 - ст. 421 НК РФ).
Исключения из данного правила составляют выплаты и иные вознаграждения, поименованные в ст. 9 упомянутого закона. Так, в п. 2 ч. 1 обозначенной статьи говорится, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и", с 01.01.2017 - пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Минтруд в Письме от 22.07.2016 N 17-3/В-285 указал, что выплата денежной компенсации работнику, в частности, при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Однако специальной нормы о включении в перечень выплат, установленных ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, данного вида денежных компенсаций не предусмотрено.
С учетом вышеизложенного на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработка, не распространяется действие ст. 9 названного закона, и, следовательно, эта компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Данной позиции придерживаются и контролеры на местах, начисляя страховые взносы на суммы указанных выплат и привлекая работодателя к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.
К сведению. Согласно ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов либо других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.
Подобные действия проверяющих провоцируют возникновение судебных споров. Однако при анализе арбитражной практики усматривается противоположный подход к рассматриваемому вопросу.
Поскольку Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, суды этот термин используют в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Так, в силу ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным кодексом и другими федеральными законами.
По мнению судов, предусмотренная ст. 236 ТК РФ денежная компенсация является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда и подлежат включению в объект обложения страховыми взносами. Соответственно, оснований для начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации, выплачиваемой работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработка, не имеется (Постановление АС ВВО от 16.10.2015 N Ф01-4204/2015 по делу N А82-2306/2015, Определением ВС РФ от 15.02.2016 N 301-КГ15-19322 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения дела в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ).
Отметим, что суды, рассматривая дела со схожими обстоятельствами, принимают во внимание правовую позицию Президиума ВАС, изложенную в Постановлении от 10.12.2013 N 11031/13. Высший судебный орган разъяснил, что предусмотренные ст. 129 ТК РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов. Компенсации же, определенные ст. 164 ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами не являются. Компенсация за задержку заработной платы выплачивается в силу ТК РФ в связи с выполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, такая выплата подпадает под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, и поэтому ее не нужно включать в базу для начисления страховых взносов.
Аналогичное мнение выражено в недавнем Определении ВС РФ от 10.06.2016 N 303-КГ16-7930 по делу N А51-18313/2015. В данном деле суды, встав на сторону работника, сослались на вышеназванный документ ВАС, которым правовая природа денежной компенсации за задержку заработной платы определена как компенсационная.
* * *
С 03.10.2016 скорректирован порядок расчета денежной компенсации за нарушение работодателем срока выплаты зарплаты. Поскольку специальной нормы о включении в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, данного вида денежных компенсаций не предусмотрено, на практике часто возникают споры о необходимости включения указанной суммы в базу для исчисления страховых взносов. Мнения контролирующих органов и предприятий в большинстве своем расходятся. Чиновники настаивают на том, что эти компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.
Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, отметим, что поводов для беспокойств возникать не должно. Арбитры встают на сторону работников, говоря, что оснований для начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации за просрочку выплаты зарплаты не имеется.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее о порядке выплаты компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты работнику рассказано в статье Е.С. Казакова "Об уточнении срока выплаты зарплаты и других поправках в трудовое законодательство", N 9, 2016, стр. 68.
*(2) Дополнительно по этому вопросу см. статьи М.В. Подкопаева "Страховые взносы - под контроль налоговиков", а также "Изменения в порядке расчета страховых взносов с 2017 года", N 8, 2016, стр. 18 и 27.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"