Вопрос: Можно ли принять к вычету в 2016 году НДС по счету-фактуре от продавца, выставленному в сентябре 2014 года, при условии, что вычет в IV квартале 2014 года не применялся, а в октябре 2014 года, по имеющимся данным из ЕГРЮЛ, продавец ликвидирован (ликвидированная организация сдала налоговую декларацию и уплатила налог в бюджет)? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2016 г.)

Можно ли принять к вычету в 2016 году НДС по счету-фактуре от продавца, выставленному в сентябре 2014 года, при условии, что вычет в IV квартале 2014 года не применялся, а в октябре 2014 года, по имеющимся данным из ЕГРЮЛ, продавец ликвидирован (ликвидированная организация сдала налоговую декларацию и уплатила налог в бюджет)?

Ответ подготовил:

О. Графкин,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

В. Горностаев,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2016 г., с. 84-85.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты*(1). Компания имеет право принять к вычету суммы НДС:

- предъявленные ей на территории РФ поставщиками товаров, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС*(2);

- исчисленные ею с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ при одновременном выполнении следующих условий*(3):

- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- товары приняты на учет на основании соответствующих первичных документов;

- у покупателя имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога на вычеты*(4).

Таким образом, право на вычет НДС в рассматриваемой ситуации возникло у организации в III квартале 2014 года.

До 1 января 2015 года глава 21 Налогового кодекса не содержала норм, прямо позволяющих применять вычеты НДС в более поздних налоговых периодах по сравнению с периодами возникновения права на них, равно как и запрещающих такие действия. Специалисты финансового ведомства и судьи, в том числе и ВАС РФ, придерживались аналогичной позиции и ранее*(5).

С 1 января 2015 года установлено, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав*(6).

Таким образом, в общем случае право на вычет по товарам (работам, услугам), которые приняты на учет в сентябре 2014 года, налогоплательщик сохраняет и в 2016 году (при условии наличия соответствующих первичных документов и надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком*(7).

В отношении предъявления к вычету суммы НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом, который являлся недействующим юридическим лицом на момент предъявления суммы налога к вычету покупателем, необходимо отметить следующее. Арбитры считают, что есть возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет*(8).

Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ*(9) праву на возмещение из бюджета НДС корреспондирует обязанность по уплате НДС в бюджет в денежной форме. При этом отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Поскольку в рассматриваемой ситуации контрагент до ликвидации исполнил обязанности по уплате налога, у покупателя не должно возникать опасений в отношении правомерности предъявления к вычету суммы НДС в пределах трехлетнего срока от момента принятия на учет товаров (работ, услуг).

Если сумма НДС, принимаемая к вычету, была фактически перечислена продавцом в бюджет, что подтверждает реальность хозяйственных операций с организацией-продавцом, компания не должна лишаться права на вычет и в случае, когда на момент заявления к вычету организация-продавец не числится в ЕГРЮЛ.

О возможности заявления вычетов по счетам-фактурам, выставленным от имени недействующего юридического лица, свидетельствует в том числе Верховный Суд РФ*(10).

Таким образом, фирма имеет право заявить налоговый вычет в 2016 году на основании счета-фактуры, выставленного в сентябре 2014 года от имени исполнившего свои обязательства по уплате налога в бюджет продавца, который был ликвидирован в октябре 2014 года.

1 декабря 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 166, 171 НК РФ

*(2) п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ

*(3) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

*(4) письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@; пост. АС ПО от 08.02.2016 N Ф06-5004/15 по делу N А65-9483/2015, Одиннадцатого ААС от 30.10.2015 N 11АП-14587/15

*(5) письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6112; пп. 27, 28 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33; пост. Девятнадцатого ААС от 05.11.2014 N 19АП-5713/14, Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09, ФАС МО от 29.01.2013 N Ф05-15974/12 по делу N А40-49984/2012

*(6) п. 1.1 ст. 172 НК РФ

*(7) пп. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ

*(8) пост. Девятого ААС от 07.09.2016 N 09АП-38273/16, АС ПО от 08.02.2016 N Ф06-5004/15 по делу N А65-9483/2015

*(9) определение КС РФ от 04.11.2004 N 324-О

*(10) определение ВС РФ от 15.07.2016 N 306-КГ16-5324; пост. Одиннадцатого ААС от 30.10.2015 N 11АП-14587/15