Вопрос: Организация владеет земельным участком. При этом земельный участок не прошел еще кадастровый учет, и установить границы на данном этапе не получается. Вправе ли организация не уплачивать земельный налог? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2016 г.)

Организация владеет земельным участком. При этом земельный участок не прошел еще кадастровый учет, и установить границы на данном этапе не получается. Вправе ли организация не уплачивать земельный налог?

Материал подготовлен специалистами

Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 9, сентябрь 2016 г., с. 28-31.

Организация вправе не уплачивать земельный налог, поскольку объект налогообложения в данном случае отсутствует, так как земельный участок не прошел еще кадастровый учет и установить границы на данном этапе не получается. При этом в случае если земельный участок был ранее учтен, то земельный налог подлежит уплате.

Обоснование: Согласно ст. 11.1 ЗК РФ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. В случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, могут создаваться искусственные земельные участки.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пункт 2 указанной статьи устанавливает перечень земельных участков не признающихся объектами налогообложения. При этом земельный участок не указанный в кадастровом учете, границы которого неопределенны, в данный список не включен.

Исходя из положений гл. 31 НК РФ, земельный налог исчисляется на основании данных государственного кадастра недвижимости.

В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в частности вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, объект незавершенного строительства), описание место положения границ объекта недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок.

Согласно п. 1 ст. 45 Закона N 212-ФЗ государственный кадастровый учет или государственный учет объектов недвижимости, в том числе технический учет, осуществленные в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ или в переходный период его применения с учетом определенных ст. 43 данного закона особенностей, признается юридически действительным, и такие объекты считаются объектами недвижимости, учтенными в соответствии с настоящим Федеральным законом (далее - ранее учтенные объекты недвижимости). При этом объекты недвижимости, государственный кадастровый учет или государственный учет, в том числе технический учет, которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), также считаются ранее учтенными объектами недвижимости.

На основании п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Соответственно, земельный участок подлежит учету в государственном кадастре недвижимости.

Необходимо отметить, что, как разъяснил Минфин РФ в Письме от 19.07.2012 г. N 03-05-04-02/66 (направлено Письмом ФНС России от 26.07.2012 г. N БС-4-11/12407@), отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр недвижимости на основании материалов инвентаризации.

В отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования организациям и физическим лицам, границы которых не определены в соответствии с федеральными законами, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке.

При этом в Письме Минфина России от 08.11.2013 г. N 03-05-06-02/47816 указано, что в том случае если земельный участок не прошел государственный кадастровый учет, его местоположение не установлено, границы и площадь не определены, то он считается не сформированным в качестве объекта недвижимого имущества и, следовательно, не является объектом гражданских, земельных отношений и объектом налогообложения земельным налогом.

При этом суды отмечают, что отсутствие четко определенных границ земельного участка не препятствует взиманию земельного налога, если земельный участок является ранее учтенным, внесенным в государственный кадастр объектов недвижимости на основании материалов инвентаризации (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2011 г. N ВАС-10252/11).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, при отсутствии земельного участка в государственном кадастре недвижимости, а также при отсутствии возможности определить границы земельного участка, объект налогообложения в виде земельного участка (недвижимого имущества) не возникает, в то же время, в случае, если раннее земельный участок был учтен, то данный земельный участок является объектом налогообложения на земельный налог.

1 сентября 2016 г.