Как будет учитываться недоамортизированная часть старой ККТ после перехода на онлайн-кассу? (В.В. Никитин, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г.)

Как будет учитываться недоамортизированная часть старой ККТ после перехода на онлайн-кассу?

В.В. Никитин,

аудитор КГ "Аюдар

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г., с. 31-34.

Торговая организация применяет ККТ, которая не позволяет осуществлять передачу фискальных данных в налоговый орган через оператора фискальных данных. Срок полезного использования этой ККТ истечет в декабре 2019 года. Амортизация начисляется линейным методом.

С 01.07.2017 нужно будет в обязательном порядке применять онлайн-ККТ. В связи с тем, что используемая организацией ККТ не подлежит модернизации, она будет вынуждена приобрести онлайн-ККТ, чтобы эксплуатировать ее с указанной даты.

Ввиду того, что на этот момент старая ККТ не будет полностью самортизирована, вправе ли организация учесть в расходах сумму недоначисленной амортизации по данной ККТ?

Об изменениях в законодательстве о ККТ

Федеральным законом N 290-ФЗ*(1) (действует с 15.07.2016, за исключением отдельных положений) внесены изменения в Закон о ККТ*(2), которые предусматривают переход организаций и ИП на так называемые онлайн-кассы.

Новая редакция ст. 1.1 Закона о ККТ определяет, что ККТ - это электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях.

Статьей 7 Федерального закона N 290-ФЗ установлены нормы, предусматривающие постепенный переход на онлайн-кассы:

- до 01.02.2017 организации и ИП вправе осуществлять регистрацию ККТ в порядке, установленном старой редакцией Закона о ККТ. Контрольно-кассовая техника, зарегистрированная в налоговых органах до этой даты, применяется, перерегистрируется и снимается с регистрационного учета организациями в порядке, установленном старой редакцией Закона о ККТ, до 01.07.2017 (п. 3);

- организации и ИП, обратившиеся с 01.02.2017 с заявлением о регистрации (перерегистрации) ККТ в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных (за исключением пользователей, расположенных в отдаленных от сетей связи местностях) (п. 4);

- с 15.07.2016 до 01.02.2017 положения об обязательном заключении договора с оператором фискальных данных и о передаче фискальных данных в налоговые органы через названного оператора применяются организациями в добровольном порядке (п. 5).

Обратите внимание! С 01.07.2017 применение старой ККТ (без доработки (модернизации) в соответствии с новыми условиями использования ККТ), зарегистрированной до 01.02.2017 запрещается (см. Письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-01-12/ВН-38831).

Итак, организации вправе до 01.07.2017 применять ККТ, которая не позволяет осуществлять передачу фискальных данных в налоговый орган через оператора фискальных данных. Начиная с указанной даты они обязаны применять только онлайн-ККТ, что возможно либо путем приобретения новой онлайн-кассы, либо путем модернизации старой.

Налогообложение

Вернемся к нашему вопросу. Торговая организация с 01.07.2017 начнет использовать новую онлайн-кассу вместо старой ККТ. При этом последняя будет находиться в рабочем состоянии, но ее применение будет запрещено в силу требований законодательства. Можно ли по ней продолжать начислять амортизацию?

Согласно п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев; суда, зарегистрированные в РМРС.

С одной стороны, рассматриваемый случай к случаям из данного перечня не относится. С другой - необходимо исходить из понятия амортизируемого имущества, под которым понимается имущество, используемое для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Так как в рассматриваемой ситуации с 01.07.2017 старая ККТ более не будет использоваться в предпринимательской деятельности, она автоматически перестает соответствовать понятию "амортизируемое имущество", вследствие чего по ней с июля 2017 года нужно прекратить начислять амортизацию. Поэтому на 01.07.2017 по старой ККТ в налоговом учете будет отражена недоначисленная амортизация.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

В письмах Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793, УФНС по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102338@ разъяснено, что в целях налогового учета списание не полностью самортизированного имущества возможно при его реализации или ликвидации. Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:

- списания по причине морального и (или) физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;

- других аналогичных причин.

При списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

При этом, как отмечено в вышеперечисленных письмах, в соответствии с положениями данного подпункта демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации в июне 2017 года необходимо списать старую ККТ на основании акта о ее ликвидации, подписанного членами комиссии, и включить недоначисленную амортизацию в полном размере в этом же месяце в состав внереализационных расходов.

По анализируемому вопросу официальных разъяснений контролирующих органов нет, также по нему не сформулировали позицию суды. Поэтому существует риск того, что мнение налоговой инспекции может быть противоположным.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа".