О приостановлении операций по счетам за непредставление деклараций за отчетные периоды (К.С. Стриж, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г.)

О приостановлении операций по счетам за непредставление деклараций за отчетные периоды

К.С. Стриж,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г., с. 60-61.

Вправе ли налоговая инспекция выносить решение о приостановлении операций по счетам организации в банке, а также переводов ее электронных денежных средств за непредставление деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и девять месяцев?

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 и 3.2 указанной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 76 НК РФ определено, что решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации в течение трех лет со дня истечения срока, закрепленного в данном подпункте.

Рассматриваемые декларации по налогу на прибыль организаций являются не налоговыми декларациями, представляемыми по итогам налогового периода, а расчетами авансовых платежей, подаваемыми по итогам отчетных периодов.

Таким образом, решение о приостановлении операций по счетам организации в банке, а также переводов ее электронных денежных средств за непредставление деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и девять месяцев является неправомерным. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 19.08.2016 N 03-11-03/2/48777.

Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663: налоговая декларация и расчет авансового платежа - это два разных документа, подлежащие представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях осуществления им налогового контроля.

При этом ФНС сослалась на п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, в котором указано, что из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который, в отличие от налога, уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, подаваемого по итогам отчетного периода.

С учетом изложенного приостановление операций по счетам налогоплательщика в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ не применяется в случае непредставления налогоплательщиком расчета авансового платежа.

Аналогичный вывод был сделан арбитрами ФАС ВСО в Постановлении от 24.07.2012 по делу N А78-9435/2011 (несмотря на то, что в данном деле речь шла об авансовых расчетах по налогу на имущество, полагаем, заключение судей можно распространить на авансовые расчеты по налогу на прибыль).

Таким образом, налоговая инспекция не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам организации в банке, а также переводов ее электронных денежных средств за непредставление деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и девять месяцев.

Напомним, что согласно п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае неправомерного вынесения ИФНС решения о приостановлении операций по счетам организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение, начисляются проценты, подлежащие уплате организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам до дня получения банком решения об отмене такого приостановления.