Вопрос: Организация (плательщик НДС) 29.09.2016 предварительно оплатила поставку товара. "Авансовый" счет-фактура, оформленный поставщиком 30.09.2016, получен ею 04.10.2016. Имеет ли право организация заявить вычет "авансового" НДС в III квартале 2016 года? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2016 г.)

Организация (плательщик НДС) 29.09.2016 предварительно оплатила поставку товара. "Авансовый" счет-фактура, оформленный поставщиком 30.09.2016, получен ею 04.10.2016. Имеет ли право организация заявить вычет "авансового" НДС в III квартале 2016 года?

Т.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2016 г., с. 74-75.

Право на вычет "авансового" НДС у организации появится при фактическом наличии счета-фактуры на аванс, то есть в IV квартале 2016 года.

Обоснование. В силу п. 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе (не обязан!) заявить вычет предъявленного поставщиком "авансового" НДС. Для этого необходимо соблюсти условия, названные в п. 9 ст. 172 НК РФ. Заявить вычет, в частности, можно при наличии:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты;

- договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В статье 172 НК РФ также содержится норма (п. 1.1), позволяющая принять к вычету "запоздалый" (по счетам-фактурам, полученным после завершения налогового периода, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления декларации по НДС за указанный налоговый период) НДС. Но это правило относится к "отгрузочным", а не "авансовым" счетам-фактурам.

Соответственно, принять к вычету НДС по счету-фактуре на аванс, фактически полученному покупателем в октябре (IV квартал), можно по результатам IV квартала 2016 года.

Ранее, до введения Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в ст. 172 НК РФ п. 1.1, Минфин свой ответ на подобные вопросы также увязывал с фактическим получением "авансового" счета-фактуры (см., например, письма от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 03.05.2012 N 03-07-11/132).

Судебная практика. В Постановлении АС ВСО от 10.08.2015 N Ф02-3982/2015, Ф02-3991/2015 по делу N А78-8412/2014 указано: организация не вправе принять к вычету НДС с аванса до получения авансового счета-фактуры. Определением ВС РФ от 26.11.2015 N 302-КГ15-14942 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

1 ноября 2016 г.