Вопрос: В каких случаях не применяется правило о трехлетнем сроке вычета по НДС, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2016 г.)

В каких случаях не применяется правило о трехлетнем сроке вычета по НДС, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ?

Т.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2016 г., с. 75-76.

Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ правило применяется только к налоговым вычетам, указанным в п. 2 ст. 171 НК РФ. К иным вычетам оно не применяется, что подтверждают официальные органы.

Обоснование. Из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ следует, что предусмотренное данным пунктом правило о трехлетнем периоде, в течение которого налогоплательщик вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам (ввезенным товарам), после принятия их на учет применяется только к налоговым вычетам, указанным в п. 2 ст. 171 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.08.2015 N 03-07-11/45515).

Соответственно, к иным вычетам НДС положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются (см. таблицу ниже).

Норма НК РФ	Содержание нормы (о наличии права на вычет НДС)	Разъяснения Минфина о том, что вычет не переносится на более поздний период (о неприменении нормы п. 1.1 ст. 172 НК РФ)
Пункт 11 ст. 171	О вычете по полученным в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, налог по которым был восстановлен акционером (участником, пайщиком)	Письмо от 09.10.2015 N 03-07-11/57833
Пункт 3 ст. 171	О вычете "агентского" НДС, уплаченного налоговым агентом	Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20290
Пункт 5 ст. 171	О вычете НДС, уплаченного при получении аванса в счет предстоящей поставки, в случае изменения условий договора либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей	Письма от 12.11.2015 N 03-07-11/65164, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908
Пункт 8 ст. 171, п. 6 ст. 172	О вычете "авансового" НДС, исчисленного с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, при их отгрузке	Письма от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290
Пункт 12 ст. 171, п. 9 ст. 172	О вычете "авансового" НДС, предъявленного продавцом покупателю	Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20290

1 ноября 2016 г.